Achiziția intracomunitară de bunuri la un neplătitor de TVA
O firmă neînregistrată normal în scopuri de TVA (art. 316 din Codul fiscal) care cumpără bunuri dintr-un alt stat membru UE nu e automat scutită de reguli TVA — totul depinde de plafonul de 10.000 euro.
Plafonul de 10.000 euro
Codul fiscal (Legea 227/2015) art. 268 alin. (4) prevede că nu sunt operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare efectuate de o persoană care realizează numai operațiuni fără drept de deducere (cum e cazul unei firme neplătitoare de TVA) atât timp cât valoarea lor totală nu depășește, în anul curent sau în anul precedent, plafonul de 10.000 euro (echivalentul în lei stabilit prin normele metodologice). Plafonul se calculează, potrivit art. 268 alin. (5), din valoarea totală, fără TVA, a achizițiilor intracomunitare de bunuri, altele decât mijloacele de transport noi sau bunurile accizabile.
Sub plafon, achiziția nu e operațiune impozabilă în România — furnizorul din UE facturează cu TVA din țara lui, iar cumpărătorul român nu are nimic de declarat la TVA (doar dacă a optat altfel).
Ce se întâmplă la depășirea plafonului
Odată depășit plafonul de 10.000 euro (sau dacă firma optează voluntar pentru regimul general — opțiune valabilă minimum 2 ani calendaristici, conform art. 268 alin. (6)), achiziția devine operațiune impozabilă în România. Înainte de a efectua acea achiziție, firma are obligația să solicite înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal — obține un cod special (RO) valabil doar pentru achiziții intracomunitare și prestări/achiziții de servicii intracomunitare, nu un cod complet de TVA cu drept de deducere.
Monografie contabilă
La achiziția care depășește plafonul (sau pentru care s-a optat), firma cu cod special:
- înregistrează factura furnizorului extern la valoarea de achiziție: 371/301/… = 401;
- autolichidează TVA prin taxare inversă: colectează TVA (4427) la cota aplicabilă bunurilor respective, dar NU o poate deduce, pentru că firma nu are drept de deducere (nu e plătitoare normală de TVA). De aceea nu se folosește contul 4426 (TVA deductibilă); taxa nerecuperabilă se include în costul de achiziție al bunurilor (de exemplu 371 = 4427), potrivit reglementărilor contabile (OMFP 1802/2014, care includ taxele nerecuperabile în costul de achiziție), fiind o obligație efectivă de plată către bugetul de stat, nu o mișcare neutră între 4426 și 4427;
- declară operațiunea prin decontul special de TVA prevăzut pentru persoanele neînregistrate normal (nu prin decontul de TVA obișnuit, formularul 300).
Practic
Ține evidența cumulată a achizițiilor intracomunitare pe an calendaristic (curent și anterior) — plafonul se verifică pe ambele perioade, nu doar pe anul în curs. Dacă previzionezi că vei depăși 10.000 euro, solicită înregistrarea specială înainte de a plasa comanda următoare la furnizorul din UE, nu după — legea cere înregistrarea prealabilă achiziției.