Achiziție intracomunitară cu codul de TVA din alt stat membru: când datorezi TVA în două state?
Locul unei achiziții intracomunitare este statul membru în care se încheie transportul bunurilor. Când firma din România cumpără bunuri livrate direct într-un depozit din Ungaria, dar îi comunică furnizorului codul de TVA românesc, legea aplică o „rețea de siguranță": achiziția se consideră efectuată și în Ungaria (unde ajung bunurile), și în România (statul care a emis codul folosit). TVA-ul se datorează în ambele state până când firma dovedește că l-a plătit în statul de sosire.
În practică, asta înseamnă o obligație în plus în decontul românesc, care se anulează doar pe bază de dovadă. Nu dispare de la sine.
Temeiul legal
„Locul achiziției intracomunitare de bunuri se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 276 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Dacă o achiziție intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt stat membru, conform alin. (1)” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 276 alin. (3), prima parte (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„nu se aplică dacă cumpărătorul face dovada că achiziția intracomunitară a fost supusă la plata TVA în statul membru în care are loc achiziția intracomunitară” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 276 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul în care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumpărătorul furnizează un cod de înregistrare în scopuri de TVA dintr-un alt stat membru decât cel în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplică rețeaua de siguranță, respectiv achiziția intracomunitară se consideră că are loc și în statul membru care a furnizat codul de înregistrare în scopuri de TVA și în statul membru în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 13 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Restituirea taxei aferente achiziției intracomunitare se realizează astfel: a) în cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin înregistrarea cu semnul minus în decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal a achiziției intracomunitare și a taxei aferente” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul VII, pct. 13 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Pe scurt, cum funcționează regula:
- Statul de sosire (art. 276 alin. (1)) este locul real al achiziției. Acolo firma trebuie să se înregistreze și să plătească TVA.
- România (art. 276 alin. (2)) devine loc suplimentar pentru că s-a folosit codul RO. TVA-ul se autolichidează și în decontul românesc.
- Ieșirea din dubla taxare: după ce plătește TVA în statul de sosire, firma înregistrată conform art. 316 înscrie achiziția și taxa cu semnul minus în decontul (D300). Baza de impozitare din România se reduce corespunzător (art. 276 alin. (3)).
- Dacă dovada există înainte de exigibilitate, regula de la alin. (2) nu se mai aplică deloc (alin. (4) și pct. 13 alin. (3) din norme).
- Excepția operațiunilor triunghiulare: alin. (2) nu se aplică unui cumpărător revânzător înregistrat conform art. 316, dacă dovedește că achiziția din celălalt stat este neimpozabilă și urmată de o livrare acolo (art. 276 alin. (5)).
SC Exemplu SRL (cod RO, art. 316) cumpără de la un furnizor din Franța mărfuri de 100.000 lei, transportate direct la un depozit din Ungaria. Firma comunică furnizorului codul RO, iar furnizorul facturează fără TVA.
- În Ungaria: achiziție intracomunitară. Firma se înregistrează acolo și plătește TVA-ul maghiar.
- În România (rețeaua de siguranță): 100.000 × 21% = 21.000 lei, înscriși în decont ca achiziție intracomunitară.
- După plata în Ungaria: în decontul următor se înscriu -100.000 lei bază și -21.000 lei TVA. Obligația din România se anulează.
Ce se greșește în practică
- Se declară achiziția doar în România, pentru că „factura are codul RO". Locul achiziției rămâne însă statul de sosire, iar obligația de acolo nu se stinge prin declarația românească.
- Se presupune că autolichidarea din România e neutră și că nu mai trebuie făcut nimic. Ieșirea corectă e plata în statul de sosire urmată de corecția cu minus, nu doar deducerea pe decont. În jurisprudența europeană s-a refuzat deducerea pentru TVA datorat exclusiv pe temeiul rețelei de siguranță.
- O operațiune triunghiulară reală e tratată ca rețea de siguranță, deși alin. (5) o exceptează.
Ce face iConta.eu
iConta.eu verifică codul de TVA al partenerului în VIES, înregistrează achizițiile intracomunitare prin taxare inversă și generează D300 și D390. La D300, rândurile pentru operațiuni speciale se pot completa manual de contabil, deci corecția cu minus se poate înscrie. Aplicația nu știe singură că transportul s-a încheiat în alt stat membru și nu aplică automat rețeaua de siguranță. Situația trebuie identificată și tratată de contabil.