Achiziție intracomunitară sub prag de TVA de la neplătitor
Nu orice cumpărare de bunuri dintr-un alt stat membru UE generează automat o achiziție intracomunitară taxabilă în România. Codul fiscal prevede o excepție pentru anumite categorii de cumpărători — cei care nu au drept de deducere a TVA sau nu sunt persoane impozabile — atât timp cât valoarea achizițiilor rămâne sub un plafon anual.
Temeiul legal
„Prin excepție de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele condiții: a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică neimpozabilă; b) valoarea totală a acestor achiziții intracomunitare nu depășește pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depășit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei este stabilit prin normele metodologice." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 268 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă în practică:
- Excepția se aplică doar unei categorii restrânse de cumpărători: persoane impozabile care fac exclusiv operațiuni fără drept de deducere (de exemplu firme aplicând un regim special) sau persoane juridice neimpozabile (instituții, asociații fără activitate economică).
- Plafonul de 10.000 euro se calculează cumulat pe an calendaristic, din valoarea totală, fără TVA, a achizițiilor intracomunitare de bunuri (altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile) — conform art. 268 alin. (5).
- Sub acest plafon, achiziția nu e considerată operațiune impozabilă în România; furnizorul din celălalt stat membru rămâne cel care aplică TVA-ul propriei țări, ca la o vânzare internă a lui.
- Peste plafon, sau dacă persoana optează expres pentru regimul de taxare (opțiune posibilă potrivit legii), achiziția devine achiziție intracomunitară taxabilă în România, cu toate obligațiile aferente (cod special de TVA, autolichidare, declarare).
Excepția nu se aplică niciodată mijloacelor de transport noi sau produselor accizabile — acestea sunt taxabile în România indiferent de plafon sau de calitatea cumpărătorului (art. 268 alin. (3) lit. b) și c)).
Ce se greșește în practică
- Se aplică excepția oricărei firme care cumpără din UE sub un anumit plafon, indiferent dacă are sau nu drept de deducere — de fapt condiția esențială e statutul cumpărătorului (fără drept de deducere sau neimpozabil), nu doar valoarea achiziției.
- Se ignoră cumulul pe an calendaristic curent și anterior: o firmă care a depășit plafonul anul trecut rămâne obligată la regimul de taxare și în anul curent, chiar dacă achizițiile din anul curent, izolat, ar fi sub 10.000 euro.
- Se tratează greșit achiziția unui mijloc de transport nou sau a unui produs accizabil ca fiind acoperită de excepția de plafon — aceste categorii sunt întotdeauna impozabile în România.
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează achizițiile intracomunitare introduse de contabil și le include în declarațiile de TVA relevante (D300, D390) potrivit regimului de TVA declarat pentru firmă. Aplicația nu calculează automat, la fiecare achiziție, dacă firma se încadrează sau nu în excepția de plafon prevăzută la art. 268 alin. (4) — încadrarea în categoria de cumpărător „fără drept de deducere/neimpozabil" și urmărirea cumulului anual de 10.000 euro rămân o verificare pe care contabilul o face pe baza situației concrete a firmei.