Cum afectează fuziunea regimul fiscal al firmei absorbite
O fuziune prin absorbție înseamnă că firma absorbită își încetează existența, iar patrimoniul ei trece la firma absorbantă. Fiscal, întrebarea centrală e ce se întâmplă cu ce rămâne „în urmă" — pierderile neutilizate și valoarea fiscală a activelor transferate.
Temeiul legal
„Articolul 31 Pierderi fiscale [...] (2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare.
Articolul 32 Regimul fiscal care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parțiale, transferurilor de active și achizițiilor de titluri de participare între persoane juridice române [...] (6) În cazul operațiunilor de reorganizare prevăzute la alin. (1) se aplică următoarele reguli: a) valoarea fiscală a unui activ sau pasiv, transferate societății beneficiare, este egală cu valoarea fiscală pe care activul/pasivul a avut-o la societatea cedentă." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (2) și art. 32 alin. (6) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din aceste două articole rezultă regimul de neutralitate fiscală al fuziunii:
- Pierderea fiscală nu se pierde odată cu firma absorbită — se transferă la firma absorbantă și se recuperează de aceasta, dar proporțional cu activele transferate (nu integral, dacă doar o parte din patrimoniu ajunge la beneficiar) și numai potrivit proiectului de fuziune.
- Transferul de active și pasive nu generează impozit la momentul fuziunii. Valoarea fiscală a unui activ preluat rămâne cea pe care o avea la firma absorbită — nu se „resetează" la valoarea de piață, deci nu apare un câștig sau o pierdere impozabilă doar din operațiunea de reorganizare.
- Emisiunea de titluri de participare către asociații firmei absorbite, în schimbul celor deținute la firma care dispare, nu e considerată transfer impozabil.
- Regimul se aplică doar între persoane juridice române, potrivit legii — pentru fuziuni transfrontaliere se aplică reguli suplimentare, neacoperite aici.
Ce se greșește în practică
- Se calculează impozit pe „câștigul" din diferența dintre valoarea contabilă/de piață a activelor și valoarea lor fiscală anterioară, deși legea impune păstrarea neschimbată a valorii fiscale la transfer.
- Se presupune că pierderea fiscală a firmei absorbite se pierde definitiv la dizolvare — de fapt trece la absorbant, proporțional cu activele preluate.
- Se ignoră proiectul de fuziune la calculul proporției de recuperare a pierderii, deși legea leagă explicit recuperarea de acest document, nu de o cotă arbitrară.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are un modul dedicat operațiunilor de fuziune/divizare — nu există în cod o funcționalitate care să automatizeze transferul soldurilor fiscale, al pierderilor reportate sau al valorilor fiscale ale activelor între firma absorbită și cea absorbantă. Pentru o firmă aflată într-o astfel de reorganizare, calculul recuperării pierderii fiscale și continuitatea valorii fiscale a activelor rămân o operațiune care se face manual, pe baza proiectului de fuziune, în afara aplicației.