Ajustarea TVA la bunuri de capital: 5 sau 20 de ani
TVA dedusă la achiziția unui bun de capital nu e definitivă. Dacă destinația bunului se schimbă în perioada de ajustare, deducerea se corectează proporțional.
Mecanismul e la art. 305 din Codul fiscal și e cel mai des ignorat dintre toate obligațiile de TVA — până la control.
Ce sunt bunurile de capital
Conform art. 305 alin. 1:
- activele corporale fixe amortizabile, cu durata normală de utilizare de cel puțin 5 ani;
- operațiunile de construcție, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparațiile ori lucrările de întreținere, dacă valoarea lucrărilor e de cel puțin 20% din valoarea bunului după transformare;
- bunurile imobile achiziționate.
Nu intră activele cu durată sub 5 ani și nici reparațiile curente.
Cele două perioade
20 de ani — pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și pentru transformarea ori modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea lucrărilor depășește 20% din valoarea bunului.
5 ani — pentru celelalte bunuri de capital.
Perioada începe: - de la 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate sau fabricate, pentru bunurile achiziționate; - de la 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost recepționate, pentru cele construite, transformate sau modernizate.
Când se ajustează
Art. 305 alin. 4 enumeră situațiile:
a) bunul e folosit de persoana impozabilă integral sau parțial pentru alte scopuri decât activitățile economice, ori pentru realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere;
b) apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse — de exemplu, schimbarea proratei;
c) bunul își încetează existența, cu excepțiile prevăzute;
d) bunul e utilizat pentru operațiuni care dau drept de deducere într-o măsură diferită față de deducerea inițială.
Situațiile din practică
Închirierea în regim scutit a unui imobil pentru care s-a dedus TVA la achiziție. Cea mai frecventă cauză de ajustare.
Trecerea la neplătitor de TVA — anularea codului, din oficiu sau la cerere. Toate bunurile de capital aflate în perioada de ajustare generează obligație de ajustare.
Vânzarea în regim de scutire a unui imobil, conform art. 292 alin. 2 lit. f), fără exercitarea opțiunii de taxare.
Schimbarea proratei, la firmele cu regim mixt.
Utilizarea în scop personal — un autoturism sau un imobil trecut în folosința asociatului.
Cum se calculează
Ajustarea se face pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an rămas din perioada de ajustare.
Exemplu: imobil achiziționat în 2020, TVA dedusă 200.000 de lei, perioadă de ajustare 20 de ani, deci 10.000 de lei pe an.
Dacă în 2026 imobilul începe să fie închiriat în regim scutit, se ajustează pentru anii rămași: 2026–2039, adică 14 ani.
Ajustare: 14 × 10.000 = 140.000 lei de restituit la buget.
Suma se înscrie în decontul perioadei în care intervine evenimentul.
Ce nu declanșează ajustare
Art. 305 alin. 4 lit. c) prevede excepțiile la încetarea existenței bunului:
- bunurile distruse sau pierdute, în condiții dovedite corespunzător;
- furtul, dovedit legal;
- casarea activelor corporale fixe, în condițiile legii;
- transferul în cadrul unei operațiuni de transfer de active, în condițiile art. 270 alin. 7.
Ca și la casarea stocurilor, ce contează e proba.
Opțiunea de taxare, soluția preventivă
Pentru operațiunile imobiliare scutite de la art. 292 alin. 2 lit. e) și f) — închirierea și vânzarea de imobile — persoana impozabilă poate opta pentru taxare, prin depunerea unei notificări la organul fiscal, conform art. 292 alin. 3.
Opțiunea transformă operațiunea în una cu drept de deducere, iar ajustarea nu mai e necesară.
Decizia se ia înainte de a începe închirierea, nu după. Cine descoperă problema la control a pierdut, de regulă, momentul.
Ajustarea în favoarea firmei
Mecanismul funcționează în ambele sensuri.
Dacă un bun pentru care nu s-a dedus TVA începe să fie folosit în operațiuni cu drept de deducere, se poate ajusta în favoarea persoanei impozabile, pentru anii rămași.
Situația tipică: firma se înregistrează în scopuri de TVA și deține bunuri de capital achiziționate ca neplătitor.
Registrul bunurilor de capital
Persoana impozabilă are obligația de a ține un registru al bunurilor de capital supuse ajustării, care permite controlul taxei deductibile și al ajustărilor efectuate.
Registrul se păstrează pe o perioadă care începe la momentul achiziției și se încheie la 5 ani după expirarea perioadei de ajustare — deci până la 25 de ani pentru imobile.
Ce verifică un contabil
Inventarul bunurilor de capital aflate în perioada de ajustare, cu anul de început și TVA dedusă inițial.
Orice schimbare de destinație — închiriere, vânzare, folosință personală, casare.
Anularea codului de TVA — declanșează ajustare pentru tot ce e în perioadă.
Prorata, la firmele mixte — modificarea ei ajustează proporțional.
Registrul bunurilor de capital, ținut și actualizat.
Temeiul legal
- Codul fiscal, art. 305 — ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital;
- art. 305 alin. 1 — definiția bunurilor de capital și pragul de 20%;
- art. 305 alin. 2 — perioadele de 5 și 20 de ani;
- art. 305 alin. 4 — situațiile care generează ajustare și excepțiile;
- art. 292 alin. 2 lit. e) și f) și alin. 3 — operațiunile imobiliare scutite și opțiunea de taxare;
- art. 304 — ajustarea pentru celelalte bunuri și servicii.
De reținut
O TVA dedusă acum șase ani pe un imobil poate deveni datorie astăzi, dacă imobilul începe să fie închiriat în regim scutit.
Iar soluția preventivă e opțiunea de taxare, depusă înainte de începerea închirierii. După, ajustarea e datorată, iar suma se calculează pentru toți anii rămași deodată.