Ajustarea prețurilor de transfer între două firme românești afiliate: cum eviți dubla impunere
Dacă ANAF majorează venitul unei firme din grup pentru o tranzacție cu o altă firmă românească afiliată, fără o corecție la cealaltă parte același profit ar fi impozitat de două ori. Codul de procedură fiscală art. 283 stabilește procedura prin care firma afiliată își poate ajusta în oglindă cheltuiala sau venitul.
De unde pornește ajustarea
Codul fiscal art. 11 alin. (4) cere ca tranzacțiile între persoane afiliate să se facă la valoarea de piață. Dacă principiul nu este respectat, organul fiscal poate ajusta venitul sau cheltuiala oricăreia dintre părți, pe baza nivelului tendinței centrale a pieței. Dacă firma nu pune la dispoziție datele necesare, organul fiscal poate estima venitul sau cheltuiala.
Codul de procedură fiscală art. 283 alin. (1) definește dubla impunere ca situația în care același venit sau profit impozabil se impozitează la două sau mai multe persoane române afiliate între care s-au încheiat tranzacții.
Cum funcționează procedura
- Decizia de impunere la firma verificată. Ajustarea sau estimarea se stabilește prin decizia de impunere emisă firmei verificate (art. 283 alin. (3)).
- Rămânerea definitivă. Numai după ce decizia de impunere rămâne definitivă în sistemul căilor administrative și judiciare de atac, organul fiscal emite decizia de ajustare/estimare (art. 283 alin. (3)).
- Comunicarea. Decizia se comunică celeilalte firme afiliate și organului fiscal care o administrează (art. 283 alin. (4)).
- Corecția la firma afiliată. Cealaltă firmă poate corecta declarația de impunere pentru perioada în care a avut loc tranzacția, potrivit deciziei de ajustare/estimare (art. 283 alin. (5)).
Ajustarea făcută de un organ fiscal este opozabilă și organului fiscal al celeilalte firme (art. 283 alin. (2)). Decizia de ajustare/estimare devine opozabilă organului fiscal numai dacă firma afiliată a făcut efectiv corecțiile (alin. (4)).
Corecția este posibilă și după o inspecție
Art. 283 alin. (5) califică această situație drept o condiție care impune corectarea bazei de impozitare, potrivit art. 105 alin. (6). Declarația poate fi deci depusă sau corectată și după anularea rezervei verificării ulterioare, adică și pentru o perioadă deja inspectată. În declarația rectificativă se menționează temeiul legal al corecției (art. 105 alin. (7)).
Exemplu. SRL A vinde servicii către SRL B, firmă afiliată, cu 200.000 lei. La inspecție, ANAF stabilește că valoarea de piață era de 260.000 lei și majorează veniturile lui A cu 60.000 lei. După ce decizia de impunere a lui A rămâne definitivă, B primește decizia de ajustare. B își rectifică declarația de impozit pe profit pentru anul tranzacției și majorează cheltuiala cu 60.000 lei. La o cotă de 16%, B recuperează un impozit de 9.600 lei.
Grupul fiscal: ajustare din oficiu
Dacă firmele sunt membre ale aceluiași grup fiscal în domeniul impozitului pe profit, organul de inspecție ajustează din oficiu, cu aceeași valoare, cheltuielile sau veniturile celuilalt membru (art. 283 alin. (2^1)). Nu mai este nevoie ca firma afiliată să facă o corecție separată.
De reținut
- Decizia de ajustare/estimare se emite numai după ce decizia de impunere a firmei verificate rămâne definitivă.
- Firma afiliată își corectează declarația pentru perioada tranzacției, chiar dacă rezerva verificării ulterioare a fost anulată, și menționează temeiul art. 283 alin. (5).
- Fără corecția firmei afiliate, decizia de ajustare nu devine opozabilă organului ei fiscal, iar dubla impunere rămâne.