Cum se ajustează TVA dacă un mijloc fix își schimbă destinația?
Un mijloc fix pentru care s-a dedus TVA integral la achiziție, dar care ulterior e folosit parțial sau total pentru operațiuni fără drept de deducere (de exemplu trece de la activitate taxabilă la una scutită, sau e folosit în scop personal), obligă firma să restituie o parte din TVA dedusă inițial — prin mecanismul de ajustare a taxei aferente bunurilor de capital.
Temeiul legal
„(1) În sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 [...] (2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital [...] se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b); b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil [...] (4) Ajustarea taxei deductibile [...] se efectuează: a) în situația în care bunul de capital este folosit de persoana impozabilă: 1. integral sau parțial, pentru alte scopuri decât activitățile economice [...]; 2. pentru realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită față de deducerea inițială;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 305 alin. (1), (2), (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Perioada de ajustare e de 5 ani pentru mijloacele fixe „obișnuite" (utilaje, echipamente, mijloace de transport) și de 20 de ani pentru bunurile imobile.
- Ajustarea se face proporțional cu numărul de ani rămași din perioada de ajustare, nu pentru întreaga taxă dedusă inițial — dacă schimbarea de destinație survine, de exemplu, în anul 3 din 5, se ajustează doar taxa aferentă celor 2 ani rămași.
- Declararea sumelor rezultate din ajustare se face prin declarația specifică prevăzută de lege pentru acest tip de regularizări, defalcat pe tipuri de operațiuni (transfer de active, leasing, altele).
- Excepția de la limitarea de 50% (vehicule) de la art. 298 nu intră sub acest regim de ajustare pe 5/20 ani — vehiculele cu deducere limitată au un regim distinct, tratat separat.
Ce se greșește în practică
- Se ajustează întreaga taxă dedusă inițial, în loc de partea proporțională cu anii rămași din perioada de ajustare.
- Se omite complet ajustarea atunci când un mijloc fix trece „temporar" la o activitate scutită (de exemplu închiriere în regim de scutire fără opțiune de taxare), considerându-se greșit că regula se aplică doar la vânzare sau casare.
- Se confundă perioada de ajustare a bunurilor de capital (5/20 ani) cu durata normală de utilizare fiscală a mijlocului fix (folosită la amortizare) — sunt noțiuni diferite, chiar dacă ambele se raportează la ani.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un modul dedicat exact pentru acest tip de regularizare: declarația privind sumele rezultate din ajustarea/corecția ajustărilor/regularizarea TVA, care permite înregistrarea operațiunilor de ajustare (transfer de active, leasing sau anularea ajustărilor), defalcate pe tipuri de operațiune, conform art. 305 din Codul fiscal.