Ajutoarele sociale ale angajatorului — deductibile sau nu
Un ajutor de înmormântare, un ajutor pentru naștere sau un cadou oferit copiilor angajaților ridică două întrebări fiscale distincte: e deductibil pentru firmă și e impozabil pentru angajat? Răspunsurile vin din articole diferite ale Codului fiscal, cu plafoane diferite.
Deductibilitatea la angajator: plafon de 5%
Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. b) încadrează cheltuielile sociale la categoria cu deductibilitate limitată, în cota de până la 5% aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră explicit sub această limită:
- ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de plasament (pct. 1);
- cheltuielile pentru funcționarea unităților aflate în administrarea contribuabililor — creșe, grădinițe, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamiliști (pct. 2);
- cadourile în bani sau în natură, inclusiv tichetele cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, serviciile de sănătate pentru boli profesionale și accidente de muncă, tichetele culturale și de creșă, contravaloarea serviciilor turistice/de tratament pentru salariați și familiile lor (pct. 3).
Ce se cheltuiește peste 5% din fondul de salarii, pe aceste categorii, devine cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit — nu se pierde, dar se adaugă înapoi la rezultatul fiscal.
Impozitarea la angajat: venituri neimpozabile, în condiții precise
Codul fiscal art. 76 alin. (4) lit. a) stabilește separat ce nu e impozabil ca venit din salarii pentru angajat:
- ajutoarele de înmormântare, pentru boli grave și incurabile, pentru dispozitive medicale, pentru naștere/adopție, pentru pierderi din calamități naturale;
- cadourile în bani și/sau natură, inclusiv tichetele cadou, oferite salariaților și copiilor lor minori;
- contravaloarea transportului la și de la locul de muncă, dacă e prevăzută în contractul de muncă sau regulamentul intern.
Pentru cadourile în bani/natură (inclusiv tichete cadou), legea impune un plafon de 300 lei per persoană, pentru fiecare ocazie, dintre următoarele:
- cadouri de Paște, Crăciun și sărbători similare ale altor culte religioase;
- cadouri pentru angajate, de 8 martie;
- cadouri pentru copiii minori ai angajaților, de 1 iunie.
Peste plafonul de 300 lei per ocazie, diferența devine venit impozabil din salarii pentru angajat, supus impozitului pe venit și contribuțiilor sociale ca orice alt avantaj salarial.
Cele două reguli, una lângă alta
| Perspectivă | Regulă | Temei |
|---|---|---|
| Angajator (deductibilitate) | Plafon 5% din fondul de salarii, pe categoria de cheltuieli sociale | CF art. 25 alin. (3) lit. b) |
| Angajat (impozitare) | Neimpozabile, cu plafon de 300 lei/persoană/ocazie pentru cadouri | CF art. 76 alin. (4) lit. a) |
E posibil ca o cheltuială să fie deductibilă la angajator (sub plafonul de 5%) și, simultan, parțial impozabilă la angajat (dacă suma per ocazie depășește 300 lei) — cele două plafoane sunt independente și se verifică separat, nu se condiționează reciproc.
Ce documentare susține deductibilitatea
- decizia internă/politica de acordare a ajutoarelor sociale, cu criteriile de eligibilitate;
- documentul justificativ al evenimentului (certificat de deces, certificat medical, certificat de naștere, după caz);
- calculul lunar/anual al plafonului de 5% raportat la fondul de salarii efectiv, cu evidența separată a depășirilor.