Ajutorul pentru boli grave acordat salariatului: tratament fiscal
Ajutorul acordat de angajator unui salariat pentru o boală gravă sau incurabilă nu se impozitează la salariat și nu se include în baza niciuneia dintre contribuțiile pe salarii. La angajatorul plătitor de impozit pe profit, cheltuiala e deductibilă, dar numai în plafonul comun al cheltuielilor sociale. Mai jos sunt cele patru verificări, fiecare cu temeiul ei din Codul fiscal.
1. Impozitul pe venit: neimpozabil
Codul fiscal art. 76 alin. (4) lit. a) enumeră printre veniturile care nu sunt impozabile „ajutoarele pentru bolile grave și incurabile”, alături de ajutoarele de înmormântare, pentru dispozitive medicale, pentru naștere/adopție și pentru pierderi din calamități naturale.
Plafonul de 300 lei pe persoană și pe ocazie din același text privește numai cadourile (Paște, Crăciun, 8 martie, 1 iunie). Legea nu fixează un plafon valoric pentru ajutorul de boală gravă.
2. Contribuțiile sociale: nu intră în bază
- CAS: Codul fiscal art. 142 lit. b) exclude din baza lunară de calcul a contribuției de asigurări sociale ajutoarele pentru bolile grave și incurabile.
- CASS: Codul fiscal art. 157 alin. (2) prevede că nu se cuprind în baza lunară a contribuției de asigurări sociale de sănătate sumele de la art. 142.- CAM: Codul fiscal art. 220^4 alin. (2) exclude la fel sumele prevăzute la art. 142 din baza contribuției asiguratorii pentru muncă.
Prin urmare, suma nu generează nici reținere la salariat, nici CAM în sarcina angajatorului.
3. Deductibilitatea la angajator: plafonul de 5%
Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. b) pct. 1 încadrează ajutoarele pentru bolile grave și incurabile la cheltuielile sociale. Acestea sunt deductibile „în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului”.
Plafonul e comun pentru toate cheltuielile sociale: ajutoare (pct. 1), funcționarea creșelor, cantinelor etc. (pct. 2), cadouri, tichete culturale și de creșă, servicii turistice sau de tratament (pct. 3) și alte cheltuieli sociale din contractul colectiv sau regulamentul intern (pct. 4). Partea care depășește plafonul se adaugă la rezultatul fiscal ca cheltuială nedeductibilă.
Regula de deductibilitate de la art. 25 privește calculul impozitului pe profit. La o microîntreprindere, impozitul se calculează asupra veniturilor, deci plafonul nu intervine.
Exemplu numeric
Un SRL plătitor de impozit pe profit are în 2026 cheltuieli cu salariile de 240.000 lei. Plafonul pentru cheltuieli sociale este 240.000 × 5% = 12.000 lei.
În cursul anului, firma acordă: - tichete cadou de Crăciun: 8.000 lei; - ajutor pentru boală gravă unui salariat: 6.000 lei.
Total cheltuieli sociale: 14.000 lei. Deductibil: 12.000 lei. Nedeductibil: 2.000 lei, care se adaugă la profitul impozabil.
La salariat, cei 6.000 lei nu sunt impozabili și nu intră în baza CAS, CASS și CAM, indiferent că la firmă o parte din cheltuială a devenit nedeductibilă. Cele două reguli se verifică separat.
Pași practici pentru contabil
- Cere documentul medical care atestă boala gravă și cererea salariatului. Păstrează decizia de acordare a administratorului.
- Prevede acordarea ajutoarelor sociale în regulamentul intern sau în contractul colectiv, pentru a documenta caracterul social al plății.
- Înregistrează suma separat de salariu, ca ajutor social, ca să nu intre automat în baza de impozit și contribuții.
- La închiderea fiecărui trimestru sau an, însumează toate cheltuielile sociale și compară totalul cu 5% din cheltuielile cu salariile. Diferența peste plafon se trece ca nedeductibilă.
De reținut
- Ajutorul pentru bolile grave și incurabile este neimpozabil (Codul fiscal art. 76 alin. (4) lit. a)) și nu are plafon valoric.
- Nu intră în baza CAS (art. 142 lit. b)), CASS (art. 157 alin. (2)) și CAM (art. 220^4 alin. (2)).
- La impozitul pe profit, suma e deductibilă în plafonul comun de 5% din cheltuielile cu salariile (art. 25 alin. (3) lit. b)).
- Depășirea plafonului de 5% afectează doar firma, nu și tratamentul fiscal la salariat.