Amenda pentru depunerea tardivă a D300
Depunerea cu întârziere a decontului de TVA (D300) atrage două tipuri de consecințe distincte, care se pot cumula: o amendă contravențională pentru simpla nedepunere la termen, și dobânzi/penalități de întârziere dacă din decont rezultă TVA de plată neachitat la scadență.
Amenda contravențională
Art. 336 alin. (1) lit. b) din Codul de procedură fiscală prevede drept contravenție "neîndeplinirea de către contribuabil/plătitor la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege, a bunurilor și veniturilor impozabile sau, după caz, a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume [...], dacă legea prevede declararea acestora" — categorie în care intră și nedepunerea la termen a decontului de TVA.
Sancțiunea, conform art. 336 alin. (2) lit. d), e:
- amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari;
- amendă de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice.
Dobânzi și penalități, dacă rezultă TVA de plată
Dacă din decontul depus cu întârziere rezultă o sumă de TVA de plată, iar plata s-a făcut și ea după scadență, se datorează suplimentar:
- dobândă de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere, conform art. 174 alin. (1) și (5) din Codul de procedură fiscală, calculată de la ziua următoare scadenței și până la stingerea sumei;
- penalitate de întârziere de 0,01% pentru fiecare zi de întârziere, conform art. 176 alin. (1) și (2) din Codul de procedură fiscală. Art. 176 alin. (3) precizează explicit că penalitatea de întârziere nu înlătură obligația de plată a dobânzii — cele două se cumulează.
Dacă decontul iese cu sold negativ de TVA (de recuperat), nu de plată, nu se calculează dobânzi/penalități de întârziere pentru acea perioadă — dar amenda contravențională pentru simpla nedepunere la termen rămâne aplicabilă, indiferent de rezultatul decontului.
Corectarea nu anulează amenda deja aplicată
Nedepunerea în termen a D300 și corectarea ulterioară (declarație rectificativă) nu reprezintă excepții de la contravenție în sine — spre deosebire de declarațiile recapitulative (D390), unde Codul de procedură fiscală prevede expres o excepție de la sancționare pentru corecțiile făcute până la termenul următoarei declarații. Pentru decontul de TVA, cea mai bună apărare rămâne depunerea la termenul legal.
Practic
- Termenul de depunere a D300 e cel stabilit prin ordin al președintelui ANAF, în funcție de perioada fiscală (lunar/trimestrial) — de regulă data de 25 a lunii următoare perioadei de raportare.
- Constatarea contravenției se face de organul fiscal, potrivit art. 338 din Codul de procedură fiscală, printr-un proces-verbal care constituie mijloc de probă.
- Dacă TVA-ul de plată din decontul tardiv nu a fost achitat până la depunere, dobânda și penalitatea de întârziere curg separat de amenda contravențională, de la data scadenței inițiale.