Amortizarea autoturismului este deductibilă integral?
Un autoturism cumpărat pe firmă nu se încadrează la categoria „echipamente tehnologice" din Codul fiscal, deși practic e tratat adesea ca atare. Diferența de categorie contează direct: îi limitează metoda de amortizare permisă, iar metoda greșit aleasă înseamnă o cheltuială cu amortizarea calculată greșit de la prima lună.
Temeiul legal
Art. 28 alin. (1) din Codul fiscal (Legea 227/2015): „Cheltuielile aferente achiziționării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum și investițiile efectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol."
Art. 28 alin. (5) (regimul de amortizare pe categorii): „a) în cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară; ... b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și instalațiilor de lucru, precum și pentru computere și echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată; ... c) în cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă."
Regula concretă
Un autoturism (cont 2133 „Mijloace de transport") nu se regăsește explicit în niciuna dintre categoriile enumerate expres la lit. a) (construcții) sau lit. b) (echipamente tehnologice, mașini, unelte, instalații de lucru, computere) din alin. (5) — intră sub litera de rezervă, lit. c) „orice alt mijloc fix amortizabil". Consecința practică:
- metoda permisă e doar liniară sau degresivă;
- metoda accelerată nu e o opțiune pentru un autoturism, oricât de mare ar fi valoarea lui de intrare.
Cu metoda corectă aleasă, amortizarea calculată se deduce fiscal potrivit principiului general din alin. (1) — recuperarea costului prin deducerea amortizării, eșalonat pe durata normală de utilizare a autoturismului.
Important de reținut: acest dosar acoperă mecanismul de calcul al amortizării (metodă, cotă, categorie de cont) din art. 28. Deductibilitatea cheltuielilor legate de autoturisme poate fi supusă, în Codul fiscal, unor plafoane și condiții suplimentare specifice categoriei de vehicul și modului de utilizare, care nu fac parte din temeiul verificat pentru acest ghid — orice astfel de plafon trebuie confirmat separat, la sursă, înainte de a fi aplicat.
Ce se greșește în practică
- Se aplică amortizare accelerată pe un autoturism, tratându-l ca „echipament tehnologic" — categoria nu se potrivește; art. 28 alin. (5) permite accelerată doar pentru echipamente tehnologice, mașini, unelte, instalații de lucru și computere, nu pentru mijloace de transport.
- Se schimbă metoda de amortizare pe parcurs, de pe liniar pe degresiv sau invers, fără să se recalculeze corect valoarea rămasă la momentul schimbării — fiecare metodă are propriul algoritm de calcul al valorii rămase, nu doar o cotă diferită.
- Se presupune că amortizarea corect calculată e automat deductibilă integral, fără să se verifice dacă există plafoane suplimentare aplicabile categoriei specifice de vehicul — mecanismul de calcul din art. 28 și eventualele plafoane de deductibilitate sunt două lucruri distincte.
Ce face iConta.eu
Eligibilitatea metodei de amortizare pe categoria de cont se verifică automat la înregistrarea activului: pentru un mijloc fix pe cont 2133, sistemul nu permite selectarea metodei accelerate, în acord cu încadrarea la „orice alt mijloc fix amortizabil" din art. 28 alin. (5) lit. c) — o metodă nepermisă pentru categoria activului e respinsă, nu doar semnalată.