Amortizarea activelor construite în regie proprie
Un activ construit de firmă cu materialele și oamenii proprii (o hală, o platformă betonată, o instalație) se amortizează după aceleași reguli ca un activ cumpărat. Diferă valoarea de pornire: costul de producție, adunat din cheltuielile firmei, în locul prețului de pe o factură. Amortizarea începe numai după ce activul este pus în funcțiune.
Valoarea de intrare: costul de producție
Codul fiscal art. 28 alin. (1) include explicit „producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile" printre cheltuielile care se recuperează prin amortizare. Valoarea fiscală este „valoarea de înregistrare în patrimoniu, potrivit reglementărilor contabile aplicabile" (Codul fiscal art. 7 pct. 44 lit. a)).
Reglementările contabile (OMFP 1802/2014, pct. 8 subpct. 7) definesc costul de producție ca prețul de achiziție al materiilor prime și consumabilelor plus cheltuielile atribuibile direct bunului: materiale directe, energie tehnologică, manoperă directă, proiectare și o cotă rațional alocată din cheltuielile indirecte de producție. În costul de producție nu se includ costurile de distribuție.
Circuitul contabil
Pe durata lucrărilor, cheltuielile se înregistrează pe natură (601, 641, 605 etc.). La fiecare închidere de lună, costul lucrărilor neterminate se activează:
- 231 = 722: imobilizarea corporală în curs, efectuată în regie proprie. Contul 722 „Venituri din producția de imobilizări corporale" preia costul de producție al imobilizărilor realizate pe cont propriu, iar 231 primește valoarea celor „efectuate în regie proprie, neterminate" (OMFP 1802/2014, funcțiunea conturilor 231 și 722);
- la recepție și punerea în funcțiune: 212 (sau 213, 214) = 231.
Cât timp soldul stă în 231, nu se calculează amortizare.
Când pornește amortizarea
Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. a): amortizarea fiscală se calculează „începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcțiune". Documentul decisiv este procesul-verbal de recepție și punere în funcțiune. Data lui trebuie să corespundă realității.
Metoda permisă depinde de tipul activului (art. 28 alin. (5)): - construcții: numai metoda liniară; - echipamente tehnologice, mașini, unelte, instalații, computere: liniară, degresivă sau accelerată; - alte mijloace fixe: liniară sau degresivă.
Pentru ca activul să fie mijloc fix amortizabil, valoarea lui fiscală la intrarea în patrimoniu trebuie să fie de cel puțin 5.000 lei (art. 28 alin. (2) lit. b), modificat prin OUG 8/2026 și aplicabil din anul fiscal 2026).
Amortizarea superaccelerată pentru activele produse în 2026
Codul fiscal art. 28 alin. (8^1), introdus prin OUG 8/2026, permite pentru activele noi „achiziționate/produse" și puse în funcțiune între 1 ianuarie și 31 decembrie 2026, din subgrupa 2.1 (echipamente tehnologice) sau 2.4, o amortizare de până la 65% din valoarea fiscală în primul an. Pentru o instalație începută înainte de 31 decembrie 2025 și pusă în funcțiune în 2026, alin. (8^2) limitează aplicarea la valoarea imobilizării în curs aferentă activelor puse în funcțiune în 2026. Construcțiile nu intră în această facilitate.
Exemplu numeric
O firmă își construiește un atelier. Costuri activate: materiale 180.000 lei, manoperă proprie 60.000 lei și cotă de regie de producție 12.000 lei, în total 252.000 lei. Recepția are loc pe 14 martie 2026. Amortizarea liniară începe în aprilie 2026. Atelierul se încadrează la clădiri industriale, cod 1.1.1 din catalogul aprobat prin HG 2139/2004, cu durata normală de 40-60 de ani. La o durată aleasă de 40 de ani, amortizarea lunară este 252.000 / 480 = 525 lei.
De reținut
- Activul construit în regie proprie intră în patrimoniu la cost de producție, pe circuitul 231 = 722 și apoi 21x = 231.
- Amortizarea fiscală începe din luna următoare punerii în funcțiune (Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. a)).
- Construcțiile se amortizează numai liniar.
- Pentru echipamentele tehnologice produse și puse în funcțiune în 2026 este disponibilă amortizarea superaccelerată de până la 65% în primul an (art. 28 alin. (8^1)).