Amortizarea activelor cumpărate în leasing: cum se face
Regula de bază e simplă, dar deseori confundată: la leasingul financiar, activul se amortizează de utilizator (firma care folosește bunul), pentru că din punct de vedere fiscal el e tratat ca proprietar. La leasingul operațional, amortizarea rămâne în sarcina locatorului (societatea de leasing), iar utilizatorul deduce chiria ca pe orice cheltuială curentă.
Temeiul legal
„(1) În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce, în cazul leasingului operațional, locatorul are această calitate. (2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, și de către locator, în cazul leasingului operațional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 29 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
- Leasing financiar: utilizatorul înregistrează bunul în activ (de regulă 2133 „Mijloace de transport" sau contul de imobilizare corespunzător) și îl amortizează după regulile normale de la art. 28, în funcție de durata normală de utilizare a activului.
- Leasing operațional: bunul rămâne în evidența locatorului, care îl amortizează; utilizatorul înregistrează doar chiria (rata de leasing) drept cheltuială deductibilă.
- Dobânda la leasingul financiar se deduce separat de utilizator, pe măsura facturării, potrivit art. 29 alin. (3), și nu intră în baza de amortizare.
- Pentru contribuabilii care aplică IFRS, art. 29 alin. (4) prevede reguli distincte, legate de dreptul de utilizare a activului-suport, cu amortizare pe durata contractului sau pe durata activului-suport, în funcție de clauzele contractuale (transfer de proprietate, opțiune de cumpărare etc.).
Ce se greșește în practică
- Se amortizează bunul la locator chiar și în leasing financiar, pentru că „activul e încă al societății de leasing până la ultima rată" — fiscal, contează calificarea contractului (financiar/operațional), nu titlul juridic de proprietate.
- Se confundă amortizarea contabilă cu cea fiscală: durata de amortizare trebuie stabilită conform regulilor de la art. 28, nu arbitrar pe durata contractului de leasing, decât în cazurile expres prevăzute la art. 29 alin. (4) pentru IFRS.
- Se deduce dobânda o dată cu rata de leasing în bloc, fără separarea capital/dobândă/comision, ceea ce denaturează atât amortizarea, cât și cheltuiala cu dobânda.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un modul dedicat de leasing (financiar și operațional), construit pe baza OMFP 1802/2014 pct. 212-217, care generează notele contabile corecte pentru primirea bunului (2133 = 167, cu dobânda totală evidențiată extracontabil în 8051), pentru fiecare rată (167 capital + 666 dobândă + 628 comision, cu TVA aferentă) și pentru valoarea reziduală. Amortizarea propriu-zisă se face „normal, la locatar", conform regulilor generale de amortizare a mijloacelor fixe din aplicație — exact cazul leasingului financiar descris mai sus.