Când este amortizarea fiscală nedeductibilă?

La impozitul pe profit, amortizarea e o cheltuială cu deductibilitate limitată. Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. i) o admite „în limita prevăzută la art. 28”. Mai jos găsești, grupate, situațiile din art. 28 în care o parte sau toată amortizarea nu reduce profitul impozabil. Fiecare caz are și un ghid detaliat separat.

1. Amortizarea contabilă nu se deduce ca atare

Codul fiscal art. 28 alin. (17): pentru mijloacele fixe amortizabile, „deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă”. În calculul fiscal, amortizarea contabilă se adaugă înapoi, iar în locul ei se scade amortizarea fiscală. Ce depășește amortizarea fiscală, de exemplu din cauza unei durate contabile mai scurte, e nedeductibil în anul respectiv.

2. Activele care nu se amortizează fiscal

Codul fiscal art. 28 alin. (4) enumeră bunurile care nu sunt active amortizabile, deci nu generează deloc amortizare deductibilă:

• terenurile, inclusiv cele împădurite;
• tablourile și operele de artă;
• fondul comercial;
• orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp prin folosire;
• casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele și vasele de croazieră, „altele decât cele utilizate pentru desfășurarea activității economice”;
• imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată.

3. Autoturismele: plafonul de 1.500 lei pe lună

Codul fiscal art. 28 alin. (14): pentru vehiculele de transport persoane din categoria M1, cu cel mult 9 scaune inclusiv cel al șoferului, amortizarea este deductibilă „în limita a 1.500 lei/lună” pentru fiecare vehicul. Plafonul nu se aplică vehiculelor folosite exclusiv pentru urgență, pază, curierat, vânzări, taxi, închiriere sau școli de șoferi (lit. a)-d)).

Exemplu. Un autoturism are valoarea fiscală de 180.000 lei și se amortizează liniar. Presupunem o durată de 60 de luni. Amortizarea lunară este de 3.000 lei. Din ea sunt deductibili 1.500 lei, iar 1.500 lei pe lună, adică 18.000 lei pe an, sunt nedeductibili.

4. Locuințele de serviciu și sediile sociale din clădiri de locuințe

• Locuințele de serviciu: amortizarea e deductibilă doar până la nivelul suprafeței construite prevăzute de legislația locuinței la care trimite Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. i). Partea care corespunde suprafeței în plus e nedeductibilă.
• Sediul social: pentru un sediu care nu e folosit exclusiv în scopul activității economice și se află în clădiri de locuințe sau în clădiri individuale de locuit, amortizarea e deductibilă 50% (Codul fiscal art. 28 alin. (12) lit. i^1), introdusă prin OUG 115/2023). Dacă acționarii sau asociații folosesc sediul în scop personal, amortizarea fiscală a sediului „nu se deduce la calculul rezultatului fiscal”.

Pași practici

1. Ține în registrul de evidență fiscală o fișă separată de amortizare fiscală pentru fiecare mijloc fix, distinctă de cea contabilă.
2. Marchează activele din art. 28 alin. (4). Pentru ele nu calcula amortizare fiscală.
3. Pentru fiecare autoturism, compară lunar amortizarea cu plafonul de 1.500 lei și documentează excepțiile de la alin. (14) lit. a)-d).
4. Pentru sediul social dintr-un apartament sau o casă, stabilește dacă e folosit exclusiv pentru activitate. Dacă nu, aplică 50%, iar dacă e folosit personal de asociați, 0%.
5. În D101, adaugă înapoi amortizarea contabilă și deduce doar amortizarea fiscală admisă.

De reținut

• Amortizarea e deductibilă doar în limitele art. 28 din Codul fiscal (art. 25 alin. (3) lit. i)).
• Activele din art. 28 alin. (4) nu generează amortizare deductibilă.
• La autoturismele M1, plafonul este de 1.500 lei pe lună pentru fiecare vehicul, cu excepțiile de la alin. (14).
• Sediul social din clădiri de locuințe folosit mixt: deducere 50%. Folosit personal de asociați: deducere 0.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții