Cum se amortizează activele folosite în cercetare-dezvoltare
Pentru aparatura și echipamentele destinate activităților de cercetare-dezvoltare, Codul fiscal permite metoda de amortizare accelerată, chiar dacă activul nu este un echipament tehnologic pentru care această metodă este permisă în mod obișnuit. Rezultatul intern al cercetării are alt regim: cheltuielile de dezvoltare capitalizate ca imobilizare necorporală se amortizează liniar.
Echipamentele: amortizare accelerată ca stimulent
În regula generală, Codul fiscal art. 28 alin. (5) lit. b) permite amortizarea accelerată doar pentru echipamentele tehnologice (mașini, unelte, instalații de lucru), computere și perifericele lor. Celelalte mijloace fixe pot fi amortizate doar liniar sau degresiv (lit. c)), iar construcțiile doar liniar (lit. a)).
Codul fiscal art. 20 alin. (1) lit. b) extinde această opțiune: pentru activitățile de cercetare-dezvoltare se acordă ca stimulent „aplicarea metodei de amortizare accelerată și în cazul aparaturii și echipamentelor destinate activităților de cercetare-dezvoltare". Stimulentul se acordă separat pe fiecare proiect (alin. (4)), pentru activități de cercetare aplicativă și/sau dezvoltare experimentală (alin. (3)).
Cum se calculează
Codul fiscal art. 28 alin. (8): - în primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăși 50% din valoarea fiscală de la intrarea în patrimoniu; - în anii următori, valoarea rămasă se împarte la durata normală de utilizare rămasă.
Amortizarea începe din luna următoare punerii în funcțiune (art. 28 alin. (12) lit. a)).
Exemplu. Un spectrometru de 120.000 lei, cu durată normală de 6 ani, este pus în funcțiune în ianuarie 2026 pentru un proiect de dezvoltare experimentală: - anul 1: maximum 60.000 lei (50%); - anii 2–6: (120.000 − 60.000) / 5 = 12.000 lei pe an.
Liniar, deducerea ar fi fost de 20.000 lei pe an. Diferența se regăsește în registrul de evidență fiscală, dacă în contabilitate se aplică altă metodă.
Pentru 2026 există și metoda superaccelerată (65% în primul an), dar Codul fiscal art. 28 alin. (8^1), introdus prin OUG 8/2026, o limitează la activele noi din subgrupele 2.1 și 2.4, achiziționate și puse în funcțiune în 2026. Un echipament C-D din alte subgrupe beneficiază doar de metoda accelerată din art. 20.
Rezultatul cercetării: imobilizare necorporală
În contabilitate, OMFP 1802/2014, pct. 165 alin. (1), interzice recunoașterea ca activ a costurilor din faza de cercetare: acestea sunt cheltuieli ale perioadei. Doar costurile din faza de dezvoltare care îndeplinesc criteriile de recunoaștere se capitalizează (pct. 167). Ele se amortizează pe durata de utilizare sau pe perioada contractului (pct. 182 alin. (1)).
Fiscal, cheltuielile de dezvoltare recunoscute ca imobilizări necorporale se recuperează prin amortizare liniară (Codul fiscal art. 28 alin. (9)). Pentru brevetele de invenție rezultate se poate folosi și metoda degresivă sau accelerată, iar programele informatice se amortizează pe 3 ani.
Atenție la distribuirea profitului: cât timp cheltuielile de dezvoltare nu sunt integral amortizate, dividendele sunt limitate (OMFP 1802/2014, pct. 184).
Pași practici
- Identifică în fișa mijlocului fix proiectul C-D căruia îi este destinat echipamentul.
- Alege metoda accelerată la punerea în funcțiune și documentează încadrarea în art. 20.
- Separă costurile de cercetare, trecute pe cheltuieli, de cele de dezvoltare capitalizate.
- Pentru amortizarea contabilă diferită de cea fiscală, ține evidența în registrul fiscal.
De reținut
- Art. 20 alin. (1) lit. b) permite amortizarea accelerată pentru orice aparatură și echipament C-D, nu doar pentru echipamentele tehnologice.
- În primul an deduci maximum 50%, apoi valoarea rămasă se împarte la durata rămasă.
- Cercetarea se trece pe cheltuieli; doar dezvoltarea poate fi capitalizată.
- Cheltuielile de dezvoltare capitalizate se amortizează fiscal liniar.
- Deducerile nu se recalculează dacă proiectul nu își atinge obiectivele (art. 20 alin. (6)).