Cum se aplică TVA la servicii electronice către persoane fizice din UE?
O firmă românească vinde un abonament software, un curs online sau alt serviciu electronic unei persoane fizice dintr-un alt stat membru. Spre deosebire de vânzarea către o firmă, aici regula locului prestării se schimbă radical: TVA-ul datorat e, de regulă, cel din statul de reședință al clientului, nu cel românesc.
Temeiul legal
„Prin excepție de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi: [...] h) locul unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, în cazul următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă: 1. serviciile de telecomunicații; 2. serviciile de radiodifuziune și televiziune; 3. serviciile furnizate pe cale electronică." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 278 alin. (5) lit. h) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula generală pentru servicii B2C (art. 278 alin. (3): locul e la sediul prestatorului) nu se aplică serviciilor electronice, de telecomunicații și de radiodifuziune/televiziune — pentru ele, legea inversează regula:
- Locul prestării e la client, nu la firma românească — ceea ce înseamnă, în principiu, obligația de a colecta TVA-ul din statul clientului, la cota de acolo.
- Există totuși un prag de 10.000 euro/an (art. 278^1) sub care regula rămâne cea generală (locul la prestator, deci TVA românesc) — dar numai dacă firma e stabilită într-un singur stat membru și pragul nu a fost depășit nici în anul curent, nici în cel anterior.
- Pentru a nu se înregistra separat în fiecare stat membru unde are clienți, firma poate folosi regimul special OSS (art. 315), depunând o singură declarație trimestrială care acoperă TVA-ul datorat în toate statele membre de consum.
Ce se greșește în practică
- Se aplică TVA românesc oricărei vânzări de servicii electronice către persoane fizice din UE, indiferent de volum, ignorând că regula de bază e taxarea la locul clientului.
- Se depășește pragul de 10.000 euro fără să se schimbe tratamentul TVA de la momentul depășirii — legea cere aplicarea noii reguli chiar din momentul depășirii, nu de la începutul anului următor.
- Se înregistrează firma separat, în scopuri de TVA, în fiecare stat membru cu clienți, deși regimul OSS permite raportarea centralizată, printr-o singură declarație depusă la ANAF.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu determină automat dacă o vânzare de servicii electronice către o persoană fizică din UE depășește pragul de 10.000 euro sau ce cotă de TVA se aplică în statul clientului. Pentru raportarea TVA-ului datorat prin regimul special OSS, aplicația oferă declarația D398, care e manuală: aplicația nu ține evidența automată a operațiunilor pe stat de consum și cotă — toate valorile se introduc de contabil pentru fiecare declarație.