Nu ai aplicat taxarea inversă la o achiziție: pierzi dreptul de deducere a TVA la control?
Depinde de ce anume s-a greșit. Dacă furnizorul a emis corect factura fără TVA, cu mențiunea „taxare inversă", iar firma ta nu a înregistrat taxa în decont (colectată și deductibilă), nu pierzi dreptul de deducere. La control, organul fiscal dispune aplicarea taxării inverse, iar pentru o firmă cu drept integral de deducere efectul net e zero. Normele prevăd expres acest tratament pentru achizițiile de la furnizori nestabiliți în România, achizițiile intracomunitare și anumite importuri; la taxarea inversă internă (art. 331) situația nu e reglementată expres.
Situația e diferită când furnizorul a facturat cu TVA o operațiune supusă taxării inverse, iar firma ta a dedus taxa de pe factură. Atunci deducerea se pierde, pentru că factura e întocmită eronat.
Temeiul legal
„Pentru achizițiile de bunuri și/sau servicii pentru care persoana impozabilă, care este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este obligată la plata taxei prin mecanismul taxării inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2)-(6) și art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei în situația în care obligațiile prevăzute la art. 326 alin. (2) sau, după caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost îndeplinite, dar achizițiile sunt destinate operațiunilor cu drept de deducere conform art. 297-300 din Codul fiscal și persoana respectivă deține un document care corespunde cerințelor prevăzute la art. 299 din Codul fiscal." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 69 alin. (8) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„dacă achizițiile de bunuri și servicii prevăzute la alin. (8) sunt destinate exclusiv realizării de operațiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 326 alin. (2) sau, după caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal în perioada fiscală în care s-a finalizat inspecția fiscală;" — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 69 alin. (9) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În cazul neaplicării taxării inverse prevăzute de lege, respectiv în situația în care furnizorul/prestatorul emite o factură cu TVA pentru operațiunile prevăzute la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal și nu înscrie mențiunea "taxare inversă" în respectiva factură, iar beneficiarul deduce taxa înscrisă în factură, acesta își pierde dreptul de deducere pentru achiziția respectivă de bunuri sau servicii deoarece condițiile de fond privind taxarea inversă nu au fost respectate și factura a fost întocmită în mod eronat." — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII, pct. 109 alin. (4) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cele trei tratamente de la control, după destinația achiziției (pct. 69 alin. (9)):
- Achiziții folosite exclusiv pentru operațiuni cu drept de deducere: organul fiscal dispune înregistrarea taxei colectate și deductibile în perioada în care se finalizează inspecția. Nu apare diferență de plată.
- Achiziții pentru operațiuni supuse pro rata: se calculează diferența dintre taxa colectată și taxa deductibilă după pro rata aplicabilă la data operațiunii (provizorie, dacă inspecția are loc în același an, sau definitivă, pentru anii anteriori). Diferența se plătește.
- Achiziții pentru operațiuni fără drept de deducere: se stabilește taxa datorată bugetului, integral.
Condiții ca protecția din pct. 69 alin. (8) să funcționeze: firma să fie înregistrată în scopuri de TVA, achiziția să servească operațiunilor cu drept de deducere și să existe un document conform art. 299 din Codul fiscal (factura sau, după caz, autofactura).
Atenție la domeniul normei: pct. 69 alin. (8) acoperă expres taxarea inversă din art. 307 alin. (2)-(6) și art. 308 din Codul fiscal (servicii și bunuri de la furnizori nestabiliți în România, achiziții intracomunitare) și importurile din art. 326 alin. (4). Pentru taxarea inversă internă din art. 331, normele reglementează expres doar situația facturii emise greșit cu TVA (pct. 109 alin. (4)). Dacă la o achiziție internă cu factură corectă „taxare inversă" beneficiarul a omis autolichidarea, pct. 69 nu se aplică direct, iar menținerea deducerii se argumentează pe același principiu (achiziție destinată operațiunilor taxabile, factură conformă).
SC Exemplu SRL, înregistrată în scopuri de TVA și cu drept integral de deducere, cumpără servicii de consultanță de 50.000 lei de la un prestator stabilit în Germania, care nu e stabilit în România (locul prestării în România, art. 278 alin. (2)). Factura e emisă corect, fără TVA. Contabilul nu înregistrează taxa de 10.500 lei (21%) în decont.
- La inspecție, organul fiscal dispune înregistrarea a 10.500 lei ca taxă colectată și 10.500 lei ca taxă deductibilă, în perioada finalizării inspecției. Efect net: zero.
Altă situație: SC Exemplu SRL cumpără de la un furnizor intern deșeuri metalice de 50.000 lei (art. 331 alin. (2) lit. a)), iar furnizorul facturează greșit cu 10.500 lei TVA. Dacă SC Exemplu SRL deduce această taxă, deducerea se pierde potrivit pct. 109 alin. (4). Firma trebuie să ceară furnizorului corectarea facturii.
Ce se greșește în practică
- Se confundă cele două situații. Omisiunea autolichidării pe o factură corectă nu anulează deducerea. Deducerea TVA facturată greșit de furnizor o anulează.
- Se ignoră firmele cu pro rata, unde omisiunea produce o diferență reală de plată.
- Se deduce TVA de pe o factură emisă cu taxă pentru deșeuri, construcții sau alte categorii de la art. 331 alin. (2), fără verificarea regimului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un ecran de taxare inversă internă care verifică înregistrarea în scopuri de TVA a ambelor părți și încadrarea categoriei la art. 331, apoi înregistrează la beneficiar 4426 = 4427, cu efect în decontul D300. Controlul încrucișat compară TVA colectată și dedusă din D300 cu rulajele conturilor 4427 și 4426. Aplicația nu detectează o factură primită pe care furnizorul a pus greșit TVA: verificarea regimului rămâne a contabilului.