Aportul adus la o asociere în participațiune este livrare de bunuri cu TVA?
Nu. Bunurile puse la dispoziția asocierii de un asociat, fără plată, ca aport în limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plată. Deci nu se facturează cu TVA. Aportul nu este considerat nici avans pentru o livrare viitoare, cât timp asocierea funcționează după regulile ei și nu face livrări exclusiv între asociați.
Regula are limite clare. Dacă un asociat furnizează mai mult decât partea lui din contract, iar ceilalți îi plătesc diferența, acea parte devine livrare cu plată și se taxează. Iar dacă asocierea nu îndeplinește condițiile din norme, regulile speciale nu se aplică deloc.
Temeiul legal
„(3) Bunurile care sunt puse la dispoziția asocierii de către membrii săi fără plată, ca aport la asociere în limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plată în sensul art. 270 din Codul fiscal." „(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, în măsura în care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile în participațiune, respectiv în situația în care nu au loc livrări de bunuri/prestări de servicii exclusiv între membrii asociați." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul VII, pct. 102 alin. (3) și (7) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt) „În acest caz, baza impozabilă este suma primită de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a operațiunilor ce depășesc partea prevăzută pentru el în contractul de asociere." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul VII, pct. 102 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Asocierile în participațiune nu dau naștere unei persoane impozabile separate." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 269 alin. (11) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma este dată în aplicarea art. 269 alin. (11) și art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, care au același conținut și în forma actuală.
Condițiile de verificat:
- Asocierea îndeplinește condițiile din pct. 102 alin. (1): asociatul administrator contabilizează veniturile și cheltuielile și le repartizează pe bază de decont, facturează în nume propriu către terți, iar scopul asocierii este livrarea sau prestarea către terți.
- Aportul este fără plată și în limita cotei. Participațiile pot consta în bunuri, servicii sau bani (alin. (2)).
- Ce depășește cota și este plătit de ceilalți asociați este livrare sau prestare cu plată. Baza impozabilă este suma primită pentru partea care depășește (alin. (6)).
- Serviciile aduse ca aport urmează aceeași logică și nu sunt prestări cu plată (alin. (4)).
Deducerea TVA la asociatul care aduce aportul:
- dacă asocierea face numai operațiuni cu drept de deducere, asociatul își păstrează dreptul de deducere pentru bunurile aduse (alin. (9) lit. a));
- pentru bunurile de capital aduse ca aport, asociatul nu face ajustări pe durata asocierii, iar eventualele ajustări le face asociatul administrator (alin. (12)-(13)).
SC Exemplu SRL (50%) și SC Partener SRL (50%) se asociază pentru a produce și a vinde echipamente către clienți. Conform contractului, fiecare aduce materiale de 100.000 lei. SC Exemplu SRL le pune la dispoziție fără plată. Nu emite factură cu TVA și își păstrează deducerea, pentru că vânzările asocierii sunt taxabile.
Dacă SC Exemplu SRL ar aduce materiale de 150.000 lei, iar SC Partener SRL i-ar plăti 50.000 lei pentru partea care îi depășește cota, pentru acei 50.000 lei SC Exemplu SRL ar factura cu TVA 21%, adică 10.500 lei.
Ce se greșește în practică
- Aportul este facturat cu TVA „din prudență", deși în limita cotei nu este livrare cu plată.
- Aportul este tratat ca avans și se colectează TVA la primirea lui. Norma exclude expres această calificare.
- Surplusul peste cotă, compensat în bani între asociați, nu este facturat. Acea parte este livrare cu plată.
- Nu se verifică dacă asocierea chiar vinde către terți. Dacă operațiunile au loc exclusiv între asociați, regula de la alin. (7) nu mai protejează aportul.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea fiecărui asociat și generează decontul de TVA al fiecărei firme din facturile înregistrate. Aplicația nu are un modul dedicat asocierilor în participațiune care să recunoască automat aportul sau depășirea cotei. Contabilul decide dacă o operațiune se facturează și o înregistrează prin nota contabilă.