Art. 307 pe alineate: cele patru situații în care beneficiarul plătește taxa
Regula generală, din alin. (1): taxa se datorează de persoana care efectuează livrarea sau prestarea. Alineatele următoare sunt excepții care mută obligația la beneficiar. Fiecare are consecințe declarative diferite, iar confuzia între ele produce declarații greșite fără niciun semnal.
Alin. (2) — servicii intracomunitare
Beneficiarul, persoană impozabilă stabilită în România, datorează taxa pentru serviciile primite de la un prestator stabilit în alt stat membru, când locul prestării e în România conform art. 278 alin. (2) (regula B2B: locul e la beneficiar).
Se declară: D301 tip 5 la un neplătitor, taxare inversă în D300 la un plătitor. Intră în D390 cu cod S.
Obligația de înregistrare prin art. 317 apare înaintea primirii primului serviciu, fără plafon.
Alin. (3) — gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific
Livrare prin rețea de la un furnizor nestabilit în România, cu locul livrării la beneficiar conform art. 275 alin. (1) lit. e) și f).
Se declară: D301 tip 4. Nu intră în D390 — e livrare internă, nu operațiune intracomunitară.
Alin. (5) — ieșirea din regim suspensiv
Când bunurile ies din regimurile sau situațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) — antrepozit vamal, perfecționare activă, tranzit, zonă liberă — persoana obligată la plată e cea din cauza căreia bunurile ies din regim.
Excepție: dacă ies printr-un import, se aplică regulile importului (art. 309).
Se declară: D301 tip 4. Nu intră în D390 — operațiunea e internă.
Alin. (6) — furnizor nestabilit și neînregistrat în România
Când livrarea sau prestarea e efectuată de o persoană impozabilă care nu e stabilită în România și nu e înregistrată aici în scopuri de TVA, iar locul operațiunii e în România, beneficiarul datorează taxa.
Atenție la distincție: „nestabilit" nu înseamnă „din afara UE". Un furnizor din alt stat membru poate fi în această situație, dar temeiul aplicabil nu e alin. (2) decât dacă operațiunea e un serviciu art. 278 alin. (2).
Se declară: D301 tip 4. Nu intră în D390.
De ce contează distincția
Trei dintre cele patru situații produc exact același efect în D301 — tip 4 — dar temeiuri diferite. La un control, întrebarea nu e „ai declarat?", ci „pe ce temei ai declarat așa?". Iar dacă un serviciu art. 278 alin. (2) a fost clasificat ca tip 4 în loc de tip 5, operațiunea lipsește din D390, iar partenerul o are în VIES.
Ce face iConta
Fiecare operațiune de tip 4 poartă alineatul aplicabil, cerut la introducere. Excluderea din D390 e auditabilă: apare în diagnostic cu motivul numit și temeiul citat pe fiecare operațiune, iar o operațiune cu temei necompletat produce semnal, nu tăcere.