Artist sau sportiv rezident UE cu impozit reținut în România: poate opta pentru regularizare?
Da. Artistul de spectacol sau sportivul, persoană fizică rezidentă într-un stat UE sau într-un stat cu care România are convenție de evitare a dublei impuneri, poate opta pentru regularizarea impozitului reținut la sursă. Regularizarea se face prin declararea și plata impozitului pe venit după regulile titlului IV. Pentru persoana juridică din aceleași state, opțiunea există tot, prin impozitul pe profit (titlul II). În ambele cazuri, impozitul reținut la sursă devine plată anticipată și se scade din impozitul datorat.
Opțiunea contează pentru că reținerea de 10% (persoane fizice) sau 16% (persoane juridice) se aplică pe venitul brut, fără cheltuieli. Un artist cu costuri mari pentru turneu poate ajunge, prin regularizare, la un impozit mai mic decât cel reținut. Rămâne de comparat impozitul final cu efortul declarativ.
Temeiul legal
„Persoana fizică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care realizează venituri din România în calitate de artist de spectacol sau ca sportiv, din activitățile artistice și sportive, indiferent dacă acestea sunt plătite direct artistului sau sportivului ori unei terțe părți care acționează în numele acelui artist sau sportiv poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe venit pentru venitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul IV . Impozitul reținut la sursă potrivit alin. (1) constituie plată anticipată în contul impozitului anual pe venit și se scade din impozitul pe venit datorat." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 227 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Persoana juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri care obține venituri din activități desfășurate în România de artiști de spectacol sau sportivi poate opta pentru regularizarea impozitului plătit conform alin. (1) prin declararea și plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri, conform regulilor stabilite în titlul II." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 227 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum funcționează opțiunea:
- Punctul de plecare e reținerea la sursă. Plătitorul român reține impozitul la plată: 10% pentru persoane fizice (art. 224 alin. (4) lit. c^1)), 16% pentru persoane juridice (lit. d)). Cota se aplică pe venitul brut. Impozitul se plătește până pe 25 a lunii următoare plății (art. 227 alin. (1)).
- Opțiunea e a beneficiarului. Textul spune „poate opta", deci regularizarea nu e obligatorie.
- Opțiunea există indiferent cui s-a plătit: direct artistului sau unei terțe părți care acționează în numele lui (alin. (3)).
- La regularizare se aplică regulile interne. Persoana fizică declară venitul impozabil după titlul IV, cu cheltuielile deductibile admise acolo. Persoana juridică declară profitul impozabil după titlul II.
- Impozitul reținut se scade. El constituie plată anticipată în contul impozitului anual și se deduce din impozitul calculat.
- Contează reședința. Opțiunea e deschisă doar rezidenților din UE sau din state cu convenție. Un artist dintr-un stat fără convenție nu o are.
Art. 227 nu detaliază ce se întâmplă dacă impozitul reținut depășește impozitul calculat la regularizare. Spune doar că se scade din impozitul datorat. Soarta diferenței se stabilește după procedura de regularizare a impozitului pe venit sau pe profit și trebuie verificată la momentul declarării.
Un violonist rezident în Austria susține în 2026 trei concerte în România. Organizatorul român, SC Exemplu SRL, îi plătește 60.000 lei și reține 10%, adică 6.000 lei, plătiți până pe 25 a lunii următoare fiecărei plăți.
Violonistul optează pentru regularizare. Să presupunem că, după cheltuielile deductibile admise de titlul IV, venitul net aferent concertelor e de 35.000 lei.
- Impozit pe venit: 35.000 × 10% = 3.500 lei.
- Impozit reținut, considerat plată anticipată: 6.000 lei.
- Impozitul reținut acoperă integral impozitul calculat. Diferența de 2.500 lei se tratează potrivit procedurii de regularizare.
Ce se greșește în practică
- Se crede că impozitul reținut de 10% sau 16% e întotdeauna definitiv, fără să se știe că rezidenții UE sau din state cu convenție pot opta pentru regularizare.
- Opțiunea se aplică unui artist dintr-un stat fără convenție cu România, care nu o are.
- Organizatorul nu reține impozitul, pe motiv că artistul „va regulariza oricum". Reținerea rămâne obligația plătitorului (art. 227 alin. (1)).
- La regularizare se deduc cheltuieli fără documente sau neadmise de titlul IV.
- Plata către agentul artistului e tratată ca venit al agentului, deși art. 223 alin. (1) lit. h) impozitează veniturile din activități sportive și de divertisment desfășurate în România indiferent dacă sunt primite de participanți sau de alte persoane.
Ce face iConta.eu
Pentru firmele din portofoliu care plătesc artiști sau sportivi nerezidenți, iConta.eu generează declarația informativă anuală D207. Contabilul introduce beneficiarii, statul de rezidență, tipul de venit din nomenclator, baza și impozitul reținut, iar aplicația calculează totalurile și suma de control. Aplicația nu întocmește declarația de regularizare a artistului și nu calculează impozitul lui pe venit sau pe profit.