Asociere fără personalitate juridică între persoane fizice: termenul declarației anuale și distribuirea venitului
O asociere fără personalitate juridică între persoane fizice, de exemplu între titulari de PFA sau într-un cabinet asociat, nu plătește impozit ca entitate. Ea depune o declarație anuală care arată venitul net sau pierderea asocierii și cât revine fiecărui asociat. Fiecare asociat își impozitează apoi partea în propria declarație unică.
Termenul: ultima zi a lunii februarie
Codul fiscal art. 125 alin. (4), în forma în vigoare de la 1 ianuarie 2025, prevede că asocierile depun declarația anuală de venit „până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului". Declarația cuprinde și distribuția venitului net sau a pierderii pe asociați.
Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 41 alin. (4) de la titlul IV) menționează încă termenul de 15 martie. Textul de lege, modificat ulterior, prevalează. Asociatul desemnat trimite o copie a declarației fiecărui asociat, iar aceștia își cuprind partea în declarația unică (pct. 41 alin. (4)).
Asociatul desemnat depune declarația, organizează evidența contabilă și determină și distribuie rezultatul (HG 1/2016, pct. 41 alin. (2)).
Distribuirea: după cotele din contract
- Regula: venitul sau pierderea anuală se distribuie asociaților proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere (Codul fiscal art. 125 alin. (5)).
- Tratamentul fiscal: partea fiecărui asociat urmează regulile categoriei de venit în care se încadrează, de exemplu activități independente (art. 125 alin. (6)).
- Venit nedistribuit efectiv: venitul net se consideră distribuit și dacă rămâne la asociație sau este pus la dispoziția asociaților (HG 1/2016, pct. 41 alin. (5)).
- În declarația unică: pentru veniturile din asociere, asociatul declară venitul net sau pierderea distribuită (Codul fiscal art. 122 alin. (4)).
Cotele se schimbă în timpul anului
HG 1/2016, pct. 41 alin. (6), prevede calculul în două etape:
- La sfârșitul lunii în care s-au modificat cotele, se determină un venit net intermediar, din evidența contabilă. Acesta se alocă asociaților după cotele vechi.
- La sfârșitul anului, din venitul net anual se scade venitul intermediar, iar diferența se alocă după cotele noi.
Exemplu: asociații A și B au 50% fiecare până la 30 iunie. De la 1 iulie, cotele devin 70% pentru A și 30% pentru B. Venitul net intermediar la 30 iunie este de 40.000 lei, iar cel anual este de 100.000 lei.
- Prima parte: A primește 20.000 lei și B primește 20.000 lei.
- Diferența de 60.000 lei se împarte după cotele noi: A primește 42.000 lei și B primește 18.000 lei.
- Pe total an, A are 62.000 lei și B are 38.000 lei.
Excepții
- Dacă asociații au venitul stabilit pe bază de norme de venit, art. 125 nu se aplică (art. 125 alin. (1) lit. c)).
- La asocierile impuse pe norme de venit sau cu cote forfetare de cheltuieli, veniturile nu se consideră distribuite. Se aplică doar regulile normei sau ale cotei forfetare (art. 125 alin. (10)).
- Dacă printre asociați există o persoană juridică, se aplică art. 125 alin. (7)-(9), cu reținerea impozitului de către aceasta.
De reținut
- Declarația anuală a asocierii se depune până în ultima zi a lunii februarie a anului următor (Codul fiscal art. 125 alin. (4)).
- Distribuirea se face strict după cotele din contract (art. 125 alin. (5)).
- La schimbarea cotelor în timpul anului, se calculează un venit intermediar la data modificării (HG 1/2016, pct. 41 alin. (6)).
- Fiecare asociat își declară partea în declarația unică, până la 25 mai (art. 122 alin. (3)-(4)).