Autoconsumul unei firme pe profit: tratament fiscal

La o firmă plătitoare de impozit pe profit, „autoconsumul" acoperă situații cu tratament fiscal diferit. Deductibilitatea costului și a TVA colectate depinde de cine primește bunurile. Dacă rămân în activitate, cheltuiala e deductibilă. Dacă ajung la asociați, e nedeductibilă. Dacă ajung la salariați sau parteneri de afaceri, e deductibilă în limitele prevăzute pentru cheltuielile sociale sau de protocol.

1. Consumul în activitatea proprie

Marfa sau produsele folosite chiar în activitatea firmei, de exemplu produse proprii montate la sediu sau marfă folosită ca material, sunt cheltuieli efectuate în scopul activității economice, deductibile potrivit art. 25 alin. (1). Nu apare nici TVA de colectat, pentru că bunurile nu ies din activitatea economică.

2. Bunuri luate de asociați sau acționari

Art. 25 alin. (4) lit. d) face nedeductibile cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților. Normele (HG 1/2016, titlul II, pct. 17 alin. (4) lit. a)) enumeră expres „bunurile, mărfurile și serviciile acordate acționarilor sau asociaților".

Dacă TVA s-a dedus la achiziție, preluarea bunurilor pentru scopuri fără legătură cu activitatea este livrare către sine (art. 270 alin. (4) lit. a)). TVA colectată se înregistrează pe cheltuieli, prin 635 = 4427, și este tot o cheltuială făcută în favoarea asociatului, deci nedeductibilă.

Exemplu. Asociatul ia din stoc marfă cu cost de 1.000 lei, pentru care TVA fusese dedusă: - 607 = 371: 1.000 lei; - 635 = 4427: 210 lei, TVA 21% la prețul de cumpărare (art. 286 alin. (1) lit. c)).

În calculul impozitului pe profit, 1.210 lei se adaugă la cheltuielile nedeductibile. La cota de 16% (art. 17), impozitul crește cu 193,60 lei.

3. Bunuri acordate salariaților

Cadourile în natură către salariați și copiii lor minori intră în cheltuielile sociale, deductibile în limita a 5% din cheltuielile cu salariile (art. 25 alin. (3) lit. b) pct. 3). Dacă valoarea este tratată ca avantaj în natură și impozitată ca venit salarial, cheltuiala urmează regimul salariilor, deductibil potrivit art. 25 alin. (2).

4. Protocol

Bunurile oferite gratuit partenerilor de afaceri sunt cheltuieli de protocol, deductibile în limita a 2% din profitul contabil la care se adaugă impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În aceste cheltuieli intră și TVA colectată pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 lei (art. 25 alin. (3) lit. a)).

Pași practici

1. Documentează fiecare ieșire cu beneficiarul și scopul. Fără document, destinația nu poate fi dovedită.
2. Ține analitice separate de cheltuieli: consum propriu, asociați, social, protocol.
3. În registrul de evidență fiscală, adaugă integral cheltuielile pentru asociați și aplică limitele de 5% și 2%.
4. Verifică dacă s-a dedus TVA la achiziție. De asta depinde colectarea la ieșire.

De reținut

• Consumul în activitate: deductibil, fără TVA de colectat.
• Bunurile către asociați: nedeductibile, inclusiv TVA colectată (art. 25 alin. (4) lit. d)).
• Cadourile către salariați: cheltuieli sociale cu limită de 5%. Protocolul: limită de 2%.
• Destinația trebuie dovedită cu documente.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții