Autoconsumul din restaurant: cum se fiscalizează corect
Într-un restaurant, nu toată mâncarea scoasă din gestiune se vinde. Masa personalului, proba unui preparat nou, produsele oferite gratuit unui client sau consumul propriu al asociatului sunt situații frecvente, iar Codul fiscal le tratează explicit ca livrări asimilate celor cu plată, dacă TVA de la achiziția ingredientelor a fost dedusă.
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: a) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial; b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 270 alin. (4) lit. a) și b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Aplicat la un restaurant, textul înseamnă practic:
- Masa consumată de asociat/administrator în scop personal (nu în interes de serviciu) e o preluare pentru scopuri fără legătură cu activitatea — se colectează TVA la valoarea de piață a preparatelor, dacă TVA de la ingrediente a fost dedusă.
- Masa oferită gratuit unui client sau unei promoții intră la lit. b) — punere la dispoziție gratuită — și generează același tip de obligație.
- Masa personalului, dacă e prevăzută ca beneficiu în regulamentul intern sau contractul colectiv, se analizează separat, prin prisma regulilor de la salarizare (poate fi tratată ca avantaj în natură impozabil pentru salariat, nu neapărat ca autoconsum TVA) — distincția contează și trebuie documentată.
- Nu se aplică dacă TVA de la achiziția ingredientelor nu a fost dedusă inițial (de exemplu, achiziții de la un neplătitor de TVA) — condiția din text e explicită: "dacă taxa aferentă... a fost dedusă total sau parțial".
Ce se greșește în practică
- Se scot din gestiune produsele consumate/oferite gratuit fără să se colecteze TVA, deși taxa de la achiziția ingredientelor a fost dedusă integral.
- Se tratează masa personalului automat ca autoconsum TVA, fără să se verifice dacă nu e, de fapt, un avantaj în natură care trebuie impozitat prin salarizare, nu prin TVA colectată.
- Se omite baza de calcul corectă — autoconsumul se evaluează la valoarea de piață a bunurilor, nu la costul lor de achiziție.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența generală de gestiune (intrări și ieșiri de stoc) și contarea automată a facturilor, dar nu are un flux dedicat pentru marcarea automată a unei ieșiri din gestiune ca "autoconsum" cu colectare de TVA la valoarea de piață — încadrarea fiecărei ieșiri (vânzare, consum propriu, ofertă gratuită) și calculul TVA colectat rămân în sarcina contabilului sau a operatorului care înregistrează mișcarea de stoc.