Bunul folosit personal și adus în activitatea firmei: se poate deduce TVA prin ajustare?
Nu. Dacă o persoană fizică a cumpărat un bun sau un serviciu pentru uz personal și apoi îl trece în patrimoniul afacerii sale, de exemplu la începerea unei activități ca PFA, TVA-ul plătit la achiziție nu se poate deduce ulterior prin procedura de ajustare. Normele Codului fiscal spun expres că acest transfer nu e o operațiune asimilată unei livrări cu plată și nu deschide ajustarea taxei de la art. 304 și 305.
Motivul ține de logica TVA: la achiziție, bunul a fost cumpărat în calitate de consumator final, nu de persoană impozabilă care acționează ca atare. Dreptul de deducere nu s-a născut atunci, deci nu are ce să se „ajusteze” mai târziu.
Temeiul legal
„Transferul în patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziționate sau dobândite de persoanele fizice și care au fost folosite în scopuri personale, în vederea utilizării pentru desfășurarea de activități economice, nu este o operațiune asimilată unei livrări de bunuri/prestări de servicii, efectuate cu plată, iar persoana fizică nu poate deduce taxa aferentă bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevăzută la art. 304 și 305 din Codul fiscal.” — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII pct. 4 alin. (8) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc, activități economice de natura celor prevăzute la alin. (2) [...] oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 269 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Nicio deducere la momentul transferului. Trecerea bunului din uz personal în afacere nu generează TVA colectat. Nu permite nici deducerea TVA-ului de pe factura inițială, nici integral, nici proporțional.
- Nicio ajustare ulterioară. Procedurile de la art. 304 (bunuri și servicii, altele decât cele de capital) și art. 305 (bunuri de capital) nu se aplică acestui transfer.
- Bunul poate fi folosit în activitate. Interdicția privește doar TVA-ul. Bunul poate intra în evidența activității și, în condițiile legii impozitului pe venit, poate genera alte efecte fiscale.
- Achizițiile făcute ca persoană impozabilă sunt altceva. Dacă bunul a fost cumpărat după începerea activității economice și pentru această activitate, dreptul de deducere se analizează după regulile obișnuite ale art. 297 și următoarele.
- Aportul la o societate. Când o persoană fizică aduce un bun personal ca aport la capitalul unei SRL, nu există o factură cu TVA pe care societatea să o poată deduce pentru acel aport.
O persoană fizică a cumpărat în 2024, în nume personal, un laptop de 6.050 lei cu TVA inclus, pe care l-a folosit acasă. În 2026 se autorizează ca PFA de design grafic, se înregistrează în scopuri de TVA și începe să folosească laptopul în activitate.
- TVA-ul plătit în 2024 nu se poate deduce în decontul PFA-ului, nici prin ajustare.
- Un laptop nou, cumpărat în 2026 de PFA pentru activitatea sa, cu factură pe datele PFA-ului, dă drept de deducere în condițiile generale.
Ce se greșește în practică
- Se înregistrează, la începerea activității, TVA-ul de pe facturile personale mai vechi, ca și cum ar fi o ajustare în favoarea persoanei impozabile.
- Se confundă situația cu ajustarea permisă la înregistrarea în scopuri de TVA pentru bunurile cumpărate deja ca persoană impozabilă, în regim de scutire. Acolo bunul a fost cumpărat pentru activitate, nu pentru uz personal.
- Se emite o „autofactură” de transfer din patrimoniul personal în cel al afacerii. Transferul nu e o livrare asimilată, deci nu are ce să se factureze.
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează TVA-ul deductibil pe baza facturilor de achiziție introduse sau importate din e-Factura, cu datele entității pentru care se ține evidența. Aplicația generează și decontul D300 pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA. Aplicația nu are o funcție de ajustare a TVA pentru bunurile aduse din patrimoniul personal, iar normele nici nu permit o asemenea ajustare. Stabilirea momentului în care o achiziție e făcută în calitate de persoană impozabilă rămâne a contabilului.