Bunuri second-hand, opere de artă, antichități în regimul marjei: ce se raportează în D394?

Firma care revinde în regimul special al marjei bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție sau antichități completează D394 în două locuri. Facturile emise apar în listele de operațiuni ca tip LS, cu numărul de facturi și baza, fără TVA. Separat, la cartușul „I. Alte informații”, pct. 6.2, se declară prețul de vânzare, prețul de cumpărare, marja profitului și TVA aferentă.

Temeiul

Codul fiscal art. 312 alin. (4) prevede că, pentru livrările în regim special, „baza de impozitare este marja profitului”, determinată conform alin. (1) lit. g), „exclusiv valoarea taxei aferente”. Alin. (1) lit. g) definește marja ca diferența dintre prețul de vânzare aplicat de revânzător și prețul de cumpărare. Potrivit alin. (12), revânzătorul nu are dreptul să înscrie distinct în facturile emise taxa aferentă livrărilor în regim special.

Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025:

• Tip LS (secțiunea a 2-a pct. 2): livrări pentru care au fost emise facturi de persoanele impozabile care aplică regimul special pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități. Pentru LS se completează numărul de facturi și baza impozabilă, fără TVA.
• Pct. 6.2 din lit. I: revânzătorul „va completa marja profitului ca diferenţă dintre preţul de vânzare aplicat de persoana impozabilă revânzătoare şi preţul de cumpărare şi TVA aferentă”. Formularul are coloanele: preț de vânzare, preț de cumpărare, marja de profit și TVA.
• Tip AS: achizițiile de bunuri de la persoanele care aplică regimul special. Le raportează cumpărătorul înregistrat în scopuri de TVA.

Ce se raportează pe rândurile LS

Secțiunea a 2-a cere, pentru tranzacțiile în regim special, „valorile totale înscrise în facturile emise/primite”. Rândurile LS se completează pe fiecare partener, în lista corespunzătoare tipului de partener. Pentru clienții înregistrați în scopuri de TVA se folosește lit. C, iar pentru persoanele neînregistrate, lit. D.

Exemplu

Un magazin de mobilă veche aplică regimul marjei. În septembrie 2026 vinde:

• un bufet cumpărat cu 2.000 lei de la o persoană fizică și vândut cu 3.210 lei unei firme înregistrate în scopuri de TVA;
• o comodă cumpărată cu 1.500 lei și vândută cu 2.105 lei unei persoane fizice.

Calcul, la cota standard de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)). Diferența preț de vânzare − preț de cumpărare este 1.210 + 605 = 1.815 lei. TVA este 1.815 × 21/121 = 315 lei, iar baza de impozitare, exclusiv taxa, este 1.500 lei (art. 312 alin. (4)).

În D394 pentru septembrie: - pct. 6.2: preț de vânzare 5.315; preț de cumpărare 3.500; marja de profit 1.815; TVA 315. Pct. 6.2 definește marja literal, ca „diferenţă dintre preţul de vânzare [...] şi preţul de cumpărare”. Spre deosebire de pct. 6.1, pentru agențiile de turism, textul nu adaugă „exclusiv taxa”; - lit. C: un rând LS pentru firma cumpărătoare, cu 1 factură și valoarea de 3.210 lei; - lit. D: un rând LS pentru persoana fizică, cu 1 factură și valoarea de 2.105 lei.

Pași practici pentru contabil

1. Țineți un registru pe bun: preț de cumpărare, preț de vânzare, marjă.
2. Verificați pe facturile emise că taxa nu apare distinct (art. 312 alin. (12)).
3. Completați pct. 6.2 cu totalurile perioadei și reconciliați TVA pe marjă cu decontul.
4. La clienții care cumpără de la revânzători în regim special, verificați încadrarea achizițiilor ca AS, nu ca A.

De reținut

• Livrările în regimul marjei se raportează ca LS, cu număr de facturi și bază, fără TVA.
• La pct. 6.2 se declară prețul de vânzare, prețul de cumpărare, marja și TVA pe marjă.
• Cumpărătorul înregistrat în scopuri de TVA raportează achiziția ca AS.
• Factura în regim special nu poartă TVA distinct.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții