Cum se calculează accesoriile pentru contribuțiile salariale neachitate?
Contribuțiile reținute prin statul de plată — CAS, CASS, impozitul pe venitul din salarii — sunt obligații fiscale principale administrate de ANAF. Dacă nu sunt plătite la scadență, se calculează accesorii, iar regimul lor diferă în funcție de o distincție esențială: au fost corect declarate, dar neplătite, sau nu au fost declarate deloc/corect?
Cazul obișnuit: declarate corect (D112), dar neplătite la termen
Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală) reglementează două accesorii cumulative pentru neplata la scadență a unei obligații fiscale principale corect declarate:
Dobânda — art. 174 alin. (1) și (5): "Dobânzile se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv." Nivelul: 0,02% pentru fiecare zi de întârziere.
Penalitatea de întârziere — art. 176 alin. (1) și (2): calculată "pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate". Nivelul: 0,01% pentru fiecare zi de întârziere. Legea precizează expres (alin. (3)) că "penalitatea de întârziere nu înlătură obligația de plată a dobânzilor" — cele două se cumulează.
Total pentru o sumă neplătită la termen, dar corect declarată: 0,03% pe zi (0,02% dobândă + 0,01% penalitate de întârziere), din ziua următoare scadenței până la data plății.
Cazul diferit: sume nedeclarate sau declarate incorect, stabilite ulterior de ANAF
Dacă obligațiile de CAS/CASS/impozit pe salarii nu au fost declarate deloc, sau au fost declarate incorect, iar organul fiscal le stabilește ulterior printr-o decizie de impunere, se aplică un accesoriu diferit: penalitatea de nedeclarare, art. 181 alin. (1): "contribuabilul/plătitorul datorează o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, începând cu ziua imediat următoare scadenței și până la data stingerii sumei datorate."
Legea 207/2015 precizează expres, la art. 176 alin. (4), că "penalitatea de întârziere nu se aplică pentru obligațiile fiscale principale pentru care se datorează penalitate de nedeclarare potrivit art. 181" — deci cele două penalități (de întârziere 0,01%/zi și de nedeclarare 0,08%/zi) sunt alternative, nu cumulative. Dobânda de 0,02%/zi (art. 174) se datorează în ambele situații.
Tabel comparativ
| Situație | Dobândă (art. 174) | Penalitate de întârziere (art. 176) | Penalitate de nedeclarare (art. 181) |
|---|---|---|---|
| Declarată corect (D112), plătită cu întârziere | 0,02%/zi | 0,01%/zi | — |
| Nedeclarată sau declarată incorect, stabilită ulterior prin decizie de impunere ANAF | 0,02%/zi | — | 0,08%/zi |
Cum se calculează pe un exemplu
O contribuție de 5.000 lei, scadentă pe 25 ale lunii, plătită cu 30 de zile întârziere, declarată corect la termen:
- dobândă: 5.000 × 0,02% × 30 = 30 lei
- penalitate de întârziere: 5.000 × 0,01% × 30 = 15 lei
- total accesorii: 45 lei
Aceeași sumă, dacă nu ar fi fost deloc declarată și ar fi fost stabilită de ANAF după 30 de zile printr-o decizie de impunere:
- dobândă: 5.000 × 0,02% × 30 = 30 lei
- penalitate de nedeclarare: 5.000 × 0,08% × 30 = 120 lei
- total accesorii: 150 lei
De reținut
Perioada de calcul curge de la ziua imediat următoare scadenței, inclusiv până la data stingerii sumei (art. 174 alin. (1) și art. 176 alin. (1)) — nu de la data la care ANAF emite decizia sau notificarea, ci de la termenul legal de plată. Penalitatea de nedeclarare (0,08%/zi) poate fi redusă cu 75% în anumite condiții de conformare prevăzute la art. 181 alin. (2), dar acesta e un beneficiu separat, aplicabil doar la sumele stabilite prin decizie, nu la simpla plată cu întârziere a unei sume declarate corect.