Cum se calculează impozitul micro pentru venituri în valută?
Impozitul micro se calculează în lei, pe veniturile înregistrate în contabilitate. Pentru o factură în valută, venitul intră în baza impozabilă la valoarea în lei de la înregistrare. Diferențele de curs apărute ulterior, la încasare sau la reevaluarea de la sfârșitul lunii, nu intră în baza trimestrială. Ele se regularizează o singură dată, în trimestrul IV.
Pasul 1: venitul se înregistrează în lei
Potrivit OMFP 1802/2014, pct. 319, „O tranzacție în valută trebuie înregistrată inițial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Națională a României, de la data efectuării operațiunii." Suma în lei obținută astfel (de exemplu în contul 704 sau 706) intră în baza impozabilă, formată din „veniturile din orice sursă" (Codul fiscal art. 53 alin. (1)).
Pasul 2: diferențele de curs se scad din baza trimestrială
Codul fiscal art. 53 alin. (1) permite scăderea din baza impozabilă a:
- veniturilor din diferențe de curs valutar (lit. h));
- veniturilor financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora (lit. i)).
Astfel, câștigurile din curs, fie la încasare (OMFP 1802/2014, pct. 322), fie la reevaluarea lunară a creanțelor (pct. 325), nu se impozitează în trimestrul în care apar.
Pasul 3: regularizarea în trimestrul IV
Codul fiscal art. 53 alin. (2) lit. b) cere adăugarea la baza impozabilă, în trimestrul IV, a diferenței favorabile dintre veniturile și cheltuielile din diferențe de curs valutar, înregistrate cumulat de la începutul anului. Dacă rezultatul net pe an este o pierdere, nu se adaugă nimic. Firma care își încetează existența face regularizarea în ultimul trimestru al perioadei impozabile.
Exemplu numeric
O microîntreprindere facturează în februarie servicii de 10.000 euro unui client extern. Folosim cursuri BNR ipotetice:
- curs la data facturii: 5,00 lei/euro → venit de 50.000 lei;
- încasare în aprilie, la cursul de 5,05 → venit din diferențe de curs de 500 lei;
- în trimestrul III, alte operațiuni generează cheltuieli din diferențe de curs de 200 lei.
Calculul:
- trimestrul I: baza include 50.000 lei, iar impozitul este 1% × 50.000 = 500 lei (art. 51 alin. (1));
- trimestrul II: cei 500 lei din diferențe de curs se scad (art. 53 alin. (1) lit. h)), deci nu se datorează impozit pe ei;
- trimestrul IV: diferența favorabilă cumulată este 500 − 200 = 300 lei, care se adaugă la baza trimestrului IV și generează 3 lei impozit.
Situația firmei care iese din micro
Dacă microîntreprinderea devine plătitoare de impozit pe profit potrivit art. 52, art. 53 alin. (2) lit. b) prevede că diferența favorabilă reprezintă elemente similare veniturilor în primul trimestru pentru care datorează impozit pe profit. Excepție: dacă trecerea are loc în trimestrul I, diferența nu se tratează așa în acel trimestru.
Pași practici
- Înregistrează fiecare factură în valută la cursul BNR de la data operațiunii.
- Evidențiază separat conturile de diferențe de curs (venituri și cheltuieli) pe tot anul.
- La fiecare trimestru, scade din baza impozabilă veniturile din diferențe de curs.
- În trimestrul IV, calculează rezultatul net anual și adaugă doar diferența favorabilă.
De reținut
- Baza impozitului micro este venitul în lei înregistrat contabil, nu suma încasată.
- Câștigurile din curs nu se impozitează trimestrial, ci numai net, o dată pe an, în trimestrul IV.
- Pierderile din curs nu reduc direct baza trimestrială; ele contează doar la regularizarea anuală.