Cum se calculează scutirea de impozit pentru profitul reinvestit?
Scutirea se calculează aplicând cota de 16% asupra valorii activelor eligibile puse în funcțiune. Rezultatul are însă două plafoane: profitul contabil brut cumulat până în trimestrul (anul) punerii în funcțiune și impozitul pe profit calculat cumulat pentru aceeași perioadă. Se reține cea mai mică valoare.
Cele trei mărimi de care ai nevoie
- Valoarea investiției puse în funcțiune în perioadă (Codul fiscal art. 22 alin. (1)). Activul trebuie să fie nou, adică neutilizat anterior datei achiziției (art. 22 alin. (7) și HG 1/2016, pct. 11 alin. (5)).
- Profitul contabil brut cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune (art. 22 alin. (2)). Normele îl definesc ca „profitul contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit”, fără a ține seama de sursa de finanțare a activului (HG 1/2016, pct. 11 alin. (2)).
- Impozitul pe profit calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune, la plătitorii trimestriali. La plătitorii anuali se ia impozitul calculat pentru anul întreg.
Profitul investit este valoarea investiției, dar cel mult profitul contabil brut. Scutirea este profitul investit × 16% (cota din art. 17), dar cel mult impozitul calculat.
Exemplu pentru un plătitor trimestrial
În mai 2026, firma pune în funcțiune un echipament tehnologic nou de 150.000 lei. La 30 iunie 2026:
- profitul contabil brut cumulat este 400.000 lei;
- profitul impozabil cumulat este 420.000 lei, iar impozitul calculat este 67.200 lei.
Calculul: - profitul investit este 150.000 lei, pentru că profitul brut de 400.000 lei acoperă investiția; - scutirea este 150.000 × 16% = 24.000 lei, sub plafonul de 67.200 lei; - impozitul datorat cumulat este 67.200 − 24.000 = 43.200 lei.
Să presupunem acum că profitul contabil brut cumulat ar fi fost doar 100.000 lei. Atunci profitul investit se limitează la 100.000 lei, iar scutirea scade la 16.000 lei.
Mai multe investiții în același an
Plătitorii trimestriali care au investit și în trimestrele anterioare scad din profitul contabil brut cumulat profitul investit pentru care au aplicat deja facilitatea (art. 22 alin. (3)). Astfel, același profit nu acoperă de două ori investiții diferite. Dacă în trimestrul punerii în funcțiune firma are pierdere contabilă și revine pe profit mai târziu, impozitul aferent profitului investit nu se recalculează. Aceeași regulă se aplică dacă firma încheie anul cu pierdere contabilă: nu se recalculează nimic și nici nu se repartizează sume la rezerve (art. 22 alin. (5)).
Ce faci cu suma scutită
- Rezerva: profitul pentru care ai beneficiat de scutire se repartizează cu prioritate la rezerve, la sfârșitul exercițiului sau în anul următor. Din sumă se scade partea care revine rezervei legale (art. 22 alin. (5)). În exemplul normelor, pentru o investiție de 70.000 lei, din care 3.500 lei revin rezervei legale, la rezerve se duc 66.500 lei (HG 1/2016, pct. 11 alin. (3)).
- Blocarea rezervei din 2026: rezervele constituite începând cu anul fiscal 2026 nu pot fi folosite 5 ani pentru majorarea capitalului, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. Dacă sunt folosite mai devreme, se impozitează integral (Codul fiscal art. 26 alin. (9^1), introdus prin OUG 8/2026).
- Amortizarea: ca regulă, pentru aceste active nu se poate opta pentru amortizarea accelerată. Excepție: dacă scutirea se aplică în 2026 pentru active din subgrupa 2.1 sau pentru calculatoare și echipamente periferice, amortizarea accelerată este permisă (art. 22 alin. (9)).
De reținut
- Scutirea înseamnă 16% din investiție, cu două plafoane: profitul contabil brut cumulat și impozitul calculat cumulat.
- Profitul contabil brut include cheltuiala cu impozitul pe profit, iar sursa de finanțare a activului nu contează.
- La plătitorii trimestriali, profitul folosit deja pentru investițiile din trimestrele anterioare se scade.
- Suma scutită merge la rezerve, iar din 2026 aceste rezerve sunt blocate 5 ani.