Cum se calculează TVA retroactiv dacă firma trebuia să fie plătitoare de TVA?
Nu se aplică pur și simplu 21% pe vânzări. Codul fiscal art. 310 alin. (6^2) lit. b) cere o diferență: taxa pe care firma „ar fi trebuit să o colecteze” minus taxa pe care „ar fi avut dreptul să o deducă”, pentru perioada în care trebuia să aplice regimul normal. Dacă deducerile sunt mai mari, rezultă o sumă negativă de taxă (lit. c)).
De la ce dată curge perioada
Codul fiscal art. 310 alin. (6) stabilește că înregistrarea se cere „cel târziu la data depășirii plafonului”, iar regimul normal se aplică „începând cu tranzacția care conduce la depășirea plafonului”. Plafonul este de 395.000 lei (art. 310 alin. (1), în forma dată de OG 22/2025). Dacă firma descoperă singură problema, solicită înregistrarea de la data depășirii sau modificarea datei înregistrării la acea dată (alin. (6^2) lit. a)).
Partea de TVA colectată
HG 1/2016 (normele Codului fiscal), titlul VII pct. 36 lit. b) pct. 4, prevede că prețul se consideră cu TVA inclusă, iar taxa se află prin procedeul sutei mărite, atunci când prețul a fost stabilit fără nicio mențiune despre TVA și furnizorul nu poate recupera taxa de la beneficiar. La cota standard de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)), asta înseamnă 21/121 din sumă. Dovada poate fi și o declarație pe propria răspundere a furnizorului.
Dacă părțile au convenit că prețul nu include TVA, cota se adaugă peste preț (pct. 36 lit. a)).
Partea de TVA deductibilă
Normele (HG 1/2016, pct. 84 alin. (3)) enumeră ce intră la deducere: - TVA aferentă stocurilor, activelor corporale în curs de execuție și serviciilor neutilizate la data la care firma trebuia să fie înregistrată; - ajustarea pozitivă pentru bunurile de capital cu perioada de ajustare neexpirată; - TVA din achizițiile făcute între data la care trebuia înregistrată și data înregistrării efective.
Toate se deduc în condițiile art. 297–302 din Codul fiscal.
Exemplu numeric
Firma depășește plafonul pe 12 martie 2026 și se înregistrează abia în iunie. De la factura care a depășit plafonul până la înregistrare a facturat 121.000 lei fără TVA, iar clienții nu mai pot fi obligați să plătească taxa. - TVA colectată: 121.000 × 21/121 = 21.000 lei. - TVA deductibilă: 1.600 lei pentru stocul existent la 12 martie + 8.400 lei din achizițiile făcute după această dată = 10.000 lei. - TVA de plată: 21.000 − 10.000 = 11.000 lei.
Unde se declară și ce facturi se pot emite
Codul fiscal art. 310 alin. (6^3) spune că sumele se înscriu în primul decont depus după înregistrare sau după modificarea datei înregistrării, ori într-un decont ulterior. Art. 330 alin. (3^1) permite, după înregistrare, emiterea de facturi de corecție către clienți pentru operațiunile din perioada respectivă. Clienții pot deduce taxa în condițiile art. 297–302.
Dacă abaterea o constată organul fiscal, art. 310 alin. (6^1) prevede același calcul, cu înregistrare din oficiu, iar normele (pct. 84 alin. (2) lit. a)) adaugă accesoriile. Pentru accesorii se aplică dobânda de 0,02% pe zi și penalitatea de întârziere de 0,01% pe zi (Codul de procedură fiscală art. 174 alin. (5) și art. 176 alin. (2)).
Pași pentru contabil
- Refă cifra de afaceri cumulată și identifică factura care a depășit 395.000 lei.
- Listează facturile emise de atunci și stabilește dacă TVA se extrage (21/121) sau se adaugă.
- Inventariază stocul și bunurile de capital la data depășirii și adună achizițiile din perioadă.
- Înscrie diferența în primul decont și evaluează separat accesoriile.
De reținut
- Taxa de plată este diferența dintre TVA colectată și TVA deductibilă, nu 21% aplicat pe toate vânzările (art. 310 alin. (6^2) lit. b)).
- Când taxa nu poate fi recuperată de la clienți, se extrage cu 21/121 (HG 1/2016, pct. 36 lit. b) pct. 4).
- Suma se declară în primul decont după înregistrare (art. 310 alin. (6^3)).