Cum se calculează venitul estimat de ANAF
Estimarea nu este o sancțiune, ci un mecanism de rezervă: atunci când organul fiscal nu poate stabili situația fiscală reală a unui contribuabil pe baza evidențelor și declarațiilor existente (pentru că lipsesc, sunt incomplete sau incorecte), legea îi dă dreptul să stabilească baza de impozitare printr-o estimare rezonabilă, folosind orice probă disponibilă.
Temeiul legal
„ART. 106 Dreptul organului fiscal de a stabili baza de impozitare prin estimare (1) Organul fiscal stabilește baza de impozitare și creanța fiscală aferentă, prin estimarea rezonabilă a bazei de impozitare, folosind orice probă și mijloc de probă prevăzute de lege, ori de câte ori acesta nu poate determina situația fiscală corectă. (2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectuează în situații cum ar fi: a) în situația prevăzută la art. 107 alin. (1)-(4); b) în situația în care organul fiscal nu poate determina situația fiscală corectă și constată că evidențele contabile sau fiscale ori declarațiile fiscale sau documentele și informațiile prezentate în cursul controlului fiscal sunt incorecte, incomplete, precum și în situația în care acestea nu există ori nu sunt puse la dispoziția organelor fiscale. (3) [...] organul fiscal identifică acele elemente care sunt cele mai apropiate situației de fapt fiscale. Organul fiscal are obligația menționării în actul de impunere a motivelor de fapt și a temeiului de drept care au determinat folosirea estimării, precum și a criteriilor de estimare." — Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, art. 106 alin. (1)-(3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
- Estimarea se declanșează, tipic, în două situații: nedepunerea declarației de impunere (art. 107) sau existența unor evidențe incorecte/incomplete/lipsă constatate în cadrul unui control fiscal (art. 106 alin. (2) lit. b)).
- Pentru nedepunerea declarației: organul fiscal întâi înștiințează contribuabilul, îi acordă un termen de minimum 15 zile, iar dacă declarația tot nu e depusă, stabilește din oficiu creanța fiscală, tot prin estimare (art. 107 alin. (1) și (3)).
- Contribuabilul poate depune declarația de impunere ulterior, în 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere din oficiu; în acest caz decizia bazată pe estimare se anulează, indiferent dacă termenul de prescripție s-a împlinit între timp (art. 107 alin. (5)).
- Organul fiscal are obligația de a motiva în actul de impunere metodele și criteriile folosite pentru estimare — o estimare nemotivată sau arbitrară nu respectă art. 106 alin. (3).
- Pentru creanțele administrate de organul fiscal central, ANAF poate folosi metode de estimare aprobate prin ordin al președintelui A.N.A.F. (art. 106 alin. (4)); sumele astfel stabilite rămân, de regulă, sub rezerva verificării ulterioare (art. 106 alin. (5)).
Ce se greșește în practică
- Se ignoră înștiințarea prealabilă de la art. 107 alin. (1) — stabilirea din oficiu prin estimare nu se poate face înainte de împlinirea termenului de 15 zile de la înștiințare, cu excepția cazului în care a început deja o inspecție fiscală.
- Se crede că, odată emisă decizia de impunere din oficiu, situația e definitivă — contribuabilul are dreptul să depună declarația reală în 60 de zile, iar decizia bazată pe estimare se anulează automat la depunere.
- Se contestă o decizie bazată pe estimare doar pe fond, fără a verifica dacă organul fiscal și-a îndeplinit obligația de a motiva metodele și criteriile de estimare folosite — o lipsă de motivare e, ea însăși, un motiv de contestație.
- Se confundă estimarea din procedura fiscală obișnuită (art. 106-107) cu ajustarea prețurilor de transfer între persoane afiliate, care are o bază legală și o procedură separată.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcție legată de estimarea veniturilor realizată de ANAF — aceasta este o procedură a organului fiscal, aplicată de regulă atunci când firma nu și-a depus declarațiile sau evidențele sunt incomplete. Ecranul de declarație de venit estimat existent în aplicație (pentru persoane fizice, la depunerea inițială a activității) este o declarație depusă chiar de contribuabil, complet diferită de estimarea din oficiu de care e vorba mai sus.