CAS și CASS la lichidarea firmei: obligații
Lichidarea unui SRL nu înseamnă doar închiderea conturilor și radierea de la registrul comerțului — ea generează, pentru asociații persoane fizice care primesc mai mult decât aportul lor inițial, un venit impozabil distinct de dividende, cu propriul regim de impozit și propriile implicații pentru CASS.
Temeiul legal
„Venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi se impun cu o cotă de 10%, impozitul fiind final. Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat și reținut la sursă în cazul lichidării persoanei juridice se plătește până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori, respectiv până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul reprezentând reducerea capitalului social." — Legea 227/2015, art. 97 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce obligații rezultă, concret:
- Restituirea aportului inițial (capitalul social vărsat) către asociat nu e impozabilă — doar excedentul (rezerve, profituri nedistribuite, rezultatul lichidării) e supus impozitului de 10%, final, reținut de firmă.
- Această cotă de 10% e distinctă de cota de impozit pe dividende (16% din 2026, art. 97 alin. (7)) — sunt două articole și două cote diferite, chiar dacă efectul economic (bani către asociat) pare similar.
- Pentru CASS, câștigul din lichidare e încadrat expres la „venituri din investiții" alături de dividende și dobânzi (art. 91 lit. e): „venituri din lichidarea unei persoane juridice"), deci se cumulează cu celelalte venituri din investiții ale asociatului și se supune acelorași plafoane de 6/12/24 salarii minime brute pe țară (art. 170).
- Separat, dacă firma are salariați care sunt disponibilizați în procesul de lichidare, obligațiile de CAS/CASS pentru aceștia rămân cele obișnuite din statul de plată, până la ultima lună de activitate — lichidarea nu creează un regim special pentru contribuțiile salariale.
Ce se greșește în practică
- Se aplică asociatului cota de impozit pe dividende (16%) în loc de cota fixă de 10% de la art. 97 alin. (5), specifică lichidării.
- Se impozitează și restituirea aportului inițial (capitalul social vărsat), deși legea exclude explicit din baza impozabilă partea care „reprezintă distribuții [...] ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi".
- Se ignoră obligația de CASS a asociatului pe câștigul din lichidare, considerându-l „doar impozit final de 10%, gata încheiat" — CASS e o obligație separată, care se verifică prin cumulare cu celelalte venituri din investiții ale anului.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are un motor dedicat pentru contabilitatea lichidării: calculează notele contabile pentru valorificarea activelor, închiderea TVA și impozitelor curente, iar la partaj separă corect restituirea capitalului social (neimpozabilă) de câștigul impozabil al asociatului, cu cota fixă de 10% conform art. 97 alin. (5). Ce aplicația nu face este calculul CASS al asociatului persoană fizică — nu are un registru al persoanelor fizice și nici vizibilitate asupra celorlalte venituri din investiții ale acestora, deci încadrarea câștigului din lichidare în plafoanele de 6/12/24 salarii minime rămâne o verificare manuală, făcută de asociat sau de contabilul lui la completarea Declarației unice.