Câștigurile din vânzarea de active: impozit pe profit
Spre deosebire de persoanele fizice, unde câștigurile din vânzarea unor bunuri au uneori un regim fiscal distinct, pentru o firmă plătitoare de impozit pe profit nu există un „impozit pe câștigul de capital" separat. Vânzarea unui activ (utilaj, clădire, autovehicul) generează pur și simplu venituri și cheltuieli care intră în calculul obișnuit al rezultatului fiscal.
Temeiul legal
„Rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. [...] Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 19 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă în practică pentru vânzarea unui activ:
- Venitul din vânzare (contul 7583 „Venituri din vânzarea activelor și alte operațiuni de capital") și cheltuiala cu valoarea neamortizată rămasă (contul 6583) intră amândouă, ca orice alt venit/cheltuială, în calculul rezultatului fiscal trimestrial/anual, conform art. 19 alin. (1).
- Dacă prețul de vânzare depășește valoarea rămasă neamortizată, diferența majorează profitul impozabil la cota generală (16% pentru plătitorii de impozit pe profit); dacă e sub valoarea rămasă, diferența e o pierdere fiscală recunoscută, în limitele generale de deductibilitate.
- Pentru microîntreprinderi, situația e diferită: baza impozabilă e venitul brut din vânzare (nu diferența față de valoarea neamortizată), pentru că micro nu scade cheltuielile din baza de impozitare, iar art. 53 din Codul fiscal (baza impozabilă a micro) nu prevede o excepție pentru veniturile din vânzarea de active fixe.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă un tratament „special", de tip câștig de capital cu cotă redusă, pentru vânzarea activelor unei firme — regula generală din art. 19 alin. (1) nu face nicio distincție de acest fel pentru profit.
- La firmele micro, se scade eronat valoarea neamortizată din venitul impozabil, ca și cum firma ar fi la profit — la micro, întreaga sumă încasată din vânzare intră în baza de 1%/3%, fără deducerea valorii contabile rămase.
- Se omite înregistrarea distinctă a venitului (7583) și a cheltuielii cu descărcarea din gestiune (6583), ceea ce face imposibilă verificarea ulterioară a corectitudinii calculului rezultatului fiscal pe acea operațiune.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru vânzarea și scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe (conturile 7583/6583/2813), integrate în rezultatul contabil care alimentează declarațiile de impozit pe profit sau micro — dar nu aplică automat un tratament fiscal special pentru aceste operațiuni, pentru că legea nu prevede unul: ele urmează regula generală descrisă mai sus.