Ce categorii de venituri ale persoanelor fizice sunt supuse impozitului pe venit?
Codul fiscal enumeră zece categorii: activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, salarii și asimilate, cedarea folosinței bunurilor, investiții, pensii, activități agricole, silvicultură și piscicultură, premii și jocuri de noroc, transferul proprietăților imobiliare și alte surse. Orice venit impozabil al unei persoane fizice intră în una dintre ele. Ultima categorie, „alte surse", le preia pe cele care nu se încadrează în primele nouă.
Încadrarea nu e o formalitate. De ea depind modul de determinare a venitului (sistem real, cotă forfetară, normă), persoana care calculează impozitul (plătitorul prin reținere sau contribuabilul prin Declarația unică) și cota aplicabilă.
Temeiul legal
„Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt următoarele: a) venituri din activități independente, definite conform art. 67; [...] a^1) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, definite potrivit art. 70 [...] b) venituri din salarii și asimilate salariilor, definite conform art. 76; [...] c) venituri din cedarea folosinței bunurilor, definite conform art. 83; [...] d) venituri din investiții, definite conform art. 91; [...] e) venituri din pensii, definite conform art. 99; [...] f) venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură, definite conform art. 103; [...] g) venituri din premii și din jocuri de noroc, definite conform art. 108; [...] h) venituri din transferul proprietăților imobiliare, definite conform art. 111; [...] i) venituri din alte surse, definite conform art. 114 și 117 ." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 61 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în categoriile prevăzute la art. 61 lit. a)-h) , altele decât veniturile neimpozabile în conformitate cu prezentul titlu." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 114 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Fac excepție de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevăzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse în titlul IV." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 64 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă în practică:
- Cota de bază este 10%, aplicată pe fiecare sursă din fiecare categorie (art. 64 alin. (1)). Excepțiile sunt prevăzute expres. De exemplu, dividendele distribuite din 2026 se impozitează cu 16% (art. 97 alin. (7)). Tot cu 16% se impozitează câștigul net anual din titluri de valoare și instrumente financiare declarat pentru veniturile din 2026 (art. 123 alin. (1^2)).
- Fiecare categorie are definiția ei. Articolul indicat la fiecare literă (67, 70, 76, 83, 91, 99, 103, 108, 111, 114) stabilește ce intră în categorie și cum se calculează venitul net.
- „Alte surse" este categoria reziduală. Un venit impozabil care nu își găsește locul în primele nouă categorii ajunge aici, dar numai dacă nu este neimpozabil.
- Lista de venituri neimpozabile este separată (art. 62). Înainte de încadrare, verifică dacă venitul nu este cumva scutit.
- Declararea urmează categoria. Declarația unică se depune pentru activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, cedarea folosinței bunurilor, investiții, activități agricole și alte surse (art. 122 alin. (1)), cu excepțiile din același articol.
Ion Popescu are în 2026 patru tipuri de venituri:
- salariu (categoria b): impozitul îl reține angajatorul;
- chirie pentru un apartament închiriat unei persoane fizice, 2.000 lei pe lună (categoria c): venit brut 24.000 lei, venit net 24.000 − 20% = 19.200 lei, impozit 10% = 1.920 lei, stabilit prin Declarația unică;
- dividende de 10.000 lei de la SC Exemplu SRL (categoria d): impozit 16% = 1.600 lei, reținut de societate;
- dobânzi la un depozit la termen de 500 lei (categoria d): impozit 10% = 50 lei, reținut de bancă.
Patru surse, trei moduri de calcul și două cote, toate din cauza încadrării.
Ce se greșește în practică
- Se aplică 10% pe orice venit, fără să se verifice dacă există o cotă prevăzută expres pentru categoria respectivă.
- Veniturile din investiții sunt tratate unitar, deși dividendele, dobânzile și câștigurile din titluri au reguli și cote diferite.
- Un venit greu de încadrat este lăsat nedeclarat, în loc să fie analizat ca venit din alte surse.
- Încadrarea se face după denumirea din contract, nu după definiția din articolul categoriei.
- Nu se verifică întâi lista veniturilor neimpozabile din art. 62.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, pentru un PFA în sistem real, fișa D212 calculează venitul net din registrul de încasări și plăți, apoi CAS și CASS. Pentru firmele din portofoliu, declarația D205 raportează impozitul reținut la sursă pe dividende. Celelalte categorii ale unei persoane fizice, cum ar fi chiriile, pensiile sau investițiile, nu se calculează în aplicație. Declarația unică nu se generează încă din interfața aplicației, iar sumele pe categorii le completează contabilul.