Ce cheltuieli trebuie adăugate înapoi la calculul profitului impozabil?
Profitul contabil nu este niciodată identic cu profitul impozabil. Rezultatul fiscal pornește de la rezultatul contabil, la care se adaugă cheltuielile nedeductibile (integral sau peste plafoanele legale) și se scad veniturile neimpozabile. Codul fiscal enumeră explicit, printre altele, o categorie ușor de ratat: cheltuielile în favoarea asociaților/acționarilor.
Temeiul legal
„d) cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 25 alin. (4) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Această literă este un bun exemplu al logicii generale a art. 25: unele cheltuieli, deși înregistrate contabil, nu sunt considerate legate de activitatea economică a firmei, ci de interesul personal al asociaților, și se adaugă înapoi la calculul profitului impozabil:
- Cheltuielile în favoarea asociaților — de exemplu utilități personale plătite de firmă, cheltuieli de călătorie fără legătură cu activitatea, alte beneficii acordate asociatului fără contraprestație — sunt nedeductibile, cu excepția situației în care reprezintă plata pentru bunuri livrate sau servicii efectiv prestate de asociat firmei, la preț de piață.
- Alături de această categorie, art. 25 alin. (4) enumeră și alte cheltuieli nedeductibile de adăugat înapoi: cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (lit. e), cheltuielile cu servicii de management/consultanță plătite unor persoane din state fără schimb de informații cu România, în condiții de tranzacție artificială (lit. f).
- Separat, art. 25 alin. (3) reglementează categoriile cu deductibilitate limitată (nu integral nedeductibile, ci plafonate) — cheltuielile de protocol (2% din baza calculată), cheltuielile sociale (5% din fondul de salarii) — a căror parte care depășește plafonul se adaugă, de asemenea, înapoi la calculul profitului impozabil.
Ce se greșește în practică
- Se deduce integral orice cheltuială plătită „pentru" un asociat (chirie personală, facturi de utilități ale locuinței asociatului, etc.), fără verificarea dacă reprezintă efectiv plata pentru un bun/serviciu prestat firmei — condiția expresă din art. 25 alin. (4) lit. d) pentru a scăpa de nedeductibilitate.
- Se confundă cheltuielile integral nedeductibile (alin. (4), care se adaugă în întregime) cu cele parțial deductibile (alin. (3), unde doar partea peste plafon se adaugă înapoi), aplicând tratamentul greșit pentru fiecare categorie.
- Se omite verificarea recalculării deductibilității cheltuielilor sociale/protocol la finalul anului, când baza de calcul (profitul contabil sau fondul de salarii anual) se cunoaște definitiv, lăsând ajustările nefăcute din calculele trimestriale provizorii.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu identifică automat cheltuielile efectuate „în favoarea asociaților" (fără contraprestație la preț de piață) pentru a le adăuga înapoi la calculul rezultatului fiscal — contabilul analizează manual fiecare cheltuială înregistrată pe cheltuieli diverse/asociați și decide dacă se încadrează la nedeductibile conform art. 25 alin. (4) lit. d), introducând ajustarea corespunzătoare în calculul impozitului pe profit.