Ce cheltuieli devin importante când firma trece de la micro la profit?

Cât timp firma e microîntreprindere, cheltuielile nu influențează impozitul: potrivit Codului fiscal art. 53 alin. (1), baza impozabilă o constituie „veniturile din orice sursă", din care se scad doar anumite venituri. După trecerea la impozit pe profit, cheltuielile ajung în centrul calculului. Contează nu doar dacă sunt înregistrate, ci și dacă sunt deductibile, deductibile doar în anumite limite sau nedeductibile.

De ce se schimbă logica

Codul fiscal art. 19 alin. (1) definește rezultatul fiscal ca diferența dintre venituri și cheltuieli, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. Asupra profitului impozabil se aplică cota de 16% (art. 17).

Atenție la perioadă: la ieșirea din regimul micro în cursul anului, impozitul pe profit se calculează „luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv" (art. 52 alin. (6)). Ce urmează se aplică numai cheltuielilor din trimestrul trecerii și din trimestrele următoare.

Cheltuieli cu deductibilitate limitată (art. 25 alin. (3))

• Protocolul – deductibil în limita a 2% aplicată asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol (lit. a).
• Cheltuielile sociale – în limita a 5% din cheltuielile cu salariile personalului (lit. b). Aici intră, de exemplu, cadourile oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, precum și tichetele culturale.
• Vehiculele folosite și în scop personal – deductibile 50% dacă nu sunt utilizate exclusiv în activitatea economică (lit. l). Excepțiile sunt limitate: servicii de urgență, pază și curierat, agenți de vânzări și achiziții, transport de persoane cu plată etc. Limita nu include amortizarea.
• Sediul din locuința unei persoane fizice, folosit și în scop personal – 50% din cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații (lit. k).
• Amortizarea – în limita prevăzută la art. 28 (lit. i).

Cheltuieli nedeductibile (art. 25 alin. (4))

• dobânzile și majorările de întârziere, amenzile și penalitățile datorate autorităților (lit. b);
• cheltuielile făcute în favoarea asociaților, altele decât plata la preț de piață pentru bunuri și servicii primite de firmă (lit. d);
• bunurile constatate lipsă sau degradate, neimputabile, în afara excepțiilor prevăzute de lege (lit. c);
• cheltuielile care au la bază documente emise de un contribuabil declarat inactiv (lit. j);
• cheltuielile cu propriul impozit pe profit (lit. a).

Sponsorizările nu se deduc din baza impozabilă. Suma se scade din impozitul pe profit datorat, la nivelul minim dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit datorat (lit. i).

Exemplu numeric

O firmă trece la profit din trimestrul III. Pentru trimestrele III–IV are: - profit contabil: 60.000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit înregistrate: 9.000 lei; - cheltuieli de protocol: 3.000 lei; - cheltuieli cu un autoturism folosit și în scop personal (fără amortizare): 8.000 lei.

Limita pentru protocol este 2% × (60.000 + 9.000 + 3.000) = 1.440 lei. Diferența de 1.560 lei este nedeductibilă. Pentru autoturism, 4.000 lei (50%) sunt nedeductibili. La acestea se adaugă cele 9.000 lei de cheltuieli cu impozitul pe profit, tot nedeductibile. Profitul impozabil devine 60.000 + 1.560 + 4.000 + 9.000 = 74.560 lei, iar impozitul este 16% × 74.560 = 11.930 lei (rotunjit).

Pași practici pentru contabil

1. Din trimestrul trecerii, urmăriți separat în analitice protocolul, cheltuielile sociale și cheltuielile auto.
2. Verificați dacă vehiculele se încadrează în excepțiile de la art. 25 alin. (3) lit. l). Dacă nu, aplicați limita de 50%.
3. Identificați amenzile, majorările și cheltuielile în favoarea asociaților și verificați furnizorii inactivi.

De reținut

• La micro, cheltuielile nu reduc impozitul. La profit, fiecare cheltuială trebuie verificată pentru deductibilitate.
• Regulile se aplică numai cheltuielilor de la trimestrul trecerii încolo (art. 52 alin. (6)).
• Protocolul (2%), cheltuielile sociale (5%) și autoturismele folosite mixt (50%) sunt primele limite de urmărit.
• Amenzile, majorările și cheltuielile în favoarea asociaților sunt nedeductibile.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții