Când sunt cheltuielile auto deductibile doar 50%
Regula de 50% nu e una singură — sunt două limitări separate, una pentru impozitul pe profit (sau venit) și una pentru TVA, iar condițiile de excepție sunt identice, dar se aplică distinct fiecărui impozit.
Regula la impozitul pe profit
Codul fiscal, art. 25 alin. (3) lit. l): sunt deductibile în proporție de 50% cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată de până la 3.500 kg și maximum 9 scaune (incluzând șoferul), aflate în proprietatea sau folosința firmei.
Aceeași regulă, pentru veniturile din activități independente (PFA), e la art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal.
Regula la TVA
Codul fiscal, art. 298 alin. (1): dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate, precum și a TVA aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se limitează la 50%, dacă vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.
Restricția nu se aplică vehiculelor cu masă totală maximă autorizată peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune (art. 298 alin. (2)) — acelea sunt integral deductibile, indiferent de utilizare.
Excepțiile — integral deductibile chiar sub 3.500 kg
Ambele articole (art. 25 alin. (3) lit. l) și art. 298 alin. (3)) exceptează de la limitarea de 50% aceleași categorii de vehicule, dacă sunt utilizate exclusiv pentru:
- servicii de urgență, pază și protecție, curierat;
- agenți de vânzări și agenți de achiziții;
- transport de persoane cu plată, inclusiv taximetrie;
- prestări de servicii cu plată, inclusiv închiriere către alte persoane sau instruire de către școlile de șoferi;
- vehicule utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Ce înseamnă „utilizare exclusivă” în practică
Firma trebuie să poată dovedi, cu documente (foaie de parcurs, politică internă de utilizare a mașinilor de serviciu, GPS, contract de comodat auto limitat la activitate), că vehiculul nu e folosit și în scop personal. Fără o astfel de dovadă, ANAF prezumă utilizare mixtă și aplică limitarea de 50% — atât la profit, cât și la TVA.
O greșeală frecventă
Cele două limitări (profit și TVA) sunt independente: un vehicul poate fi integral deductibil la TVA (dacă se încadrează la excepții) dar limitat la 50% la profit, sau invers, dacă documentația care susține utilizarea exclusivă diferă între cele două verificări. Nu presupuneți că o excepție acordată la un impozit se aplică automat și la celălalt — verificați separat condițiile pentru fiecare.