Cheltuielile cu combustibilul sunt deductibile integral?
Regula generală: nu. Cheltuielile cu combustibilul intră în categoria "cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate", supusă limitării de 50% atât la impozitul pe profit, cât și la TVA — cu excepția câtorva categorii de utilizare expres prevăzute de lege.
Limita de 50% la impozitul pe profit
Art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal limitează la 50% deducerea cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu masa totală maximă autorizată de cel mult 3.500 kg și cel mult 9 scaune (inclusiv al șoferului), aflate în proprietatea sau folosința contribuabilului. Combustibilul, întreținerea, reparațiile, asigurarea RCA/CASCO — toate intră sub această limită dacă vehiculul nu e folosit exclusiv pentru afacere.
Când deducerea rămâne 100%
Cheltuielile sunt integral deductibile dacă vehiculul se încadrează în oricare din următoarele categorii:
- vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție și curierat;
- vehicule utilizate de agenți de vânzări și de achiziții;
- vehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv taximetrie;
- vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv închiriere sau instruire (școli de șoferi);
- vehicule utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Amortizarea nu intră sub incidența limitei de 50% de la art. 25 — dar nu e nici ea integral deductibilă fără condiții: pentru autoturismele de persoane (M1, ≤9 locuri) cheltuiala cu amortizarea e plafonată separat la 1.500 lei/lună de vehicul, conform art. 28 alin. (14) Cod fiscal, cu aceleași excepții (vehicule de urgență/pază/curierat, agenți de vânzări/achiziții, transport de persoane cu plată, prestări de servicii cu plată/închiriere/școli de șoferi) pentru care plafonul de 1.500 lei/lună nu se aplică.
Limita de 50% la TVA
Separat de impozitul pe profit, art. 298 din Codul fiscal limitează la 50% și dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate, precum și a TVA aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule (inclusiv combustibil), dacă vehiculul nu e utilizat exclusiv în scopul activității economice. Restricția nu se aplică vehiculelor cu masă totală maximă autorizată peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune.
Practic, ce înseamnă asta pentru o firmă cu mașină de serviciu mixtă
Dacă administratorul folosește mașina firmei și pentru afaceri, și pentru drumuri personale, fără să se încadreze în una din cele 5 categorii de mai sus:
- 50% din bonul de combustibil e cheltuială deductibilă la impozitul pe profit, restul de 50% se adaugă la calculul rezultatului fiscal ca element nedeductibil;
- 50% din TVA-ul de pe bon se deduce, restul rămâne nedeductibil;
- documentul justificativ (bonul fiscal sau factura) trebuie păstrat integral, indiferent de procentul deductibil, pentru control.
Dacă vreți deducere 100%, trebuie fie să încadrați vehiculul într-una din cele 5 categorii și să puteți proba utilizarea exclusivă în scop economic (foaie de parcurs, politică internă de utilizare, GPS), fie să limitați efectiv utilizarea vehiculului la activitatea economică.