Cheltuielile de dezvoltare neamortizate trecute în rezultatul reportat mai sunt deductibile fiscal?
Da, dar nu dintr-odată. Când valoarea neamortizată a unor cheltuieli de dezvoltare nu mai este recunoscută ca imobilizare și se trece în rezultatul reportat, ea nu apare în contul de profit și pierdere. Fiscal, normele o tratează ca element similar cheltuielilor. Deducerea se face pe perioada rămasă de amortizat, adică durata inițială minus perioada deja amortizată.
Contează în practică pentru că suma nu trece prin clasa 6. Dacă nu este urmărită separat, se pierde deducerea. Dacă este dedusă integral în anul trecerii, se deduce prea devreme.
Temeiul legal
„La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 19 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în rezultatul reportat. În acest caz, această valoare este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări, respectiv durata inițială stabilită conform legii, mai puțin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;" — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul II, pct. 5 alin. (3) lit. c) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„precum și cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 28 alin. (9) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Natura sumei: valoarea neamortizată trecută în rezultatul reportat este un element similar cheltuielilor. Se ia în calcul la rezultatul fiscal, chiar dacă nu apare pe cheltuieli în contul de profit și pierdere.
- Ritmul deducerii: nu se deduce integral în anul înregistrării. Se împarte pe perioada rămasă: durata inițială de amortizare minus perioada pentru care s-a calculat deja amortizarea.
- Legătura cu regula generală: cheltuielile de dezvoltare recunoscute ca imobilizări necorporale se recuperează prin amortizare liniară (art. 28 alin. (9)). Norma păstrează aceeași eșalonare și după ce valoarea rămasă a trecut în rezultatul reportat.
- Evidența: suma și calendarul deducerii se urmăresc separat, an de an, în registrul de evidență fiscală și în declarația de impozit pe profit.
SC Exemplu SRL a capitalizat cheltuieli de dezvoltare de 100.000 lei, cu o durată de amortizare de 5 ani. După 2 ani de amortizare (40.000 lei), valoarea neamortizată de 60.000 lei este trecută în rezultatul reportat.
Fiscal, cei 60.000 lei nu se deduc în anul trecerii. Se deduc pe cei 3 ani rămași: 60.000 / 3 = 20.000 lei pe an, ca element similar cheltuielilor la calculul rezultatului fiscal.
Ce se greșește în practică
- Suma trecută în rezultatul reportat este ignorată la calculul fiscal, pentru că nu apare pe cheltuieli. Firma pierde astfel deducerea.
- Valoarea neamortizată este dedusă integral în anul în care s-a înregistrat în rezultatul reportat, în loc de eșalonat pe perioada rămasă.
- Perioada rămasă se calculează de la zero, pe o durată nouă, în loc de durata inițială minus perioada deja amortizată.
- Se aplică aceeași regulă unor cheltuieli de cercetare sau de dezvoltare care nu au fost niciodată capitalizate ca imobilizări. Norma privește valoarea neamortizată a unor imobilizări.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația D101 pentru impozitul pe profit, din balanță, validată pe validatorul oficial ANAF, iar editorul de note contabile permite înregistrarea trecerii în rezultatul reportat. Aplicația nu urmărește automat calendarul de deducere al valorii neamortizate trecute în rezultatul reportat. Suma deductibilă a fiecărui an o stabilește contabilul și o introduce la elementele similare cheltuielilor.