Cheltuielile de reclamă sunt deductibile integral?
Da. La impozitul pe profit, cheltuielile de reclamă și publicitate nu au plafon. Normele Codului fiscal le enumeră expres printre cheltuielile efectuate în scopul activității economice: „cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare” (HG 1/2016, pct. 13 alin. (1) lit. a), în aplicarea Codului fiscal art. 25 alin. (1)).
Riscul real este încadrarea. O cheltuială care de fapt e protocol sau sponsorizare nu devine deductibilă integral doar pentru că e numită „reclamă”.
Ce intră în categoria reclamă și publicitate
- campaniile publicitare și producția materialelor: spoturi, afișe, bannere, broșuri (pct. 13 alin. (1) lit. a));
- bunurile acordate ca mostre în campanii publicitare, pentru încercarea produselor sau pentru demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte bunuri și servicii acordate pentru a stimula vânzările (tot lit. a));
- marketingul, studiile de piață, promovarea pe piețe existente sau noi, participarea la târguri, expoziții și misiuni de afaceri, editarea materialelor informative proprii (pct. 13 alin. (1) lit. c)).
Ce nu este reclamă
Protocolul. Mesele de afaceri, cadourile pentru parteneri și evenimentele de reprezentare sunt cheltuieli de protocol. Acestea sunt deductibile doar în limita a 2% din profitul contabil, la care se adaugă impozitul pe profit și cheltuielile de protocol (Codul fiscal art. 25 alin. (3) lit. a)). Tot la protocol intră și TVA colectată pentru cadourile de peste 100 lei.
Sponsorizarea. Sponsorizarea nu se deduce ca cheltuială. Suma se scade din impozitul pe profit, în limita celei mai mici valori dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul datorat (art. 25 alin. (4) lit. i)). Cele două nu pot fi combinate. Legea nr. 32/1994, art. 5 alin. (5), interzice ca, în cadrul sponsorizării, sponsorul sau beneficiarul să facă „reclama sau publicitate comercială”. Beneficiarul are voie doar să anunțe gratuit sponsorizarea, iar din anunț trebuie să reiasă clar că este vorba de o sponsorizare (art. 5 alin. (4)). Dacă firma plătește pentru un serviciu publicitar propriu-zis, cum ar fi spoturi sau expunere comercială, contractul este de publicitate, nu de sponsorizare, iar facturile trebuie să reflecte acest lucru.
Cheltuielile fără legătură cu activitatea. Evenimente private sau promovarea personală a asociatului nu sunt „popularizarea firmei”. Ele cad sub art. 25 alin. (1) sau sub art. 25 alin. (4) lit. d), dacă sunt făcute în favoarea asociaților.
Exemplu
Profitul contabil al unei firme este 200.000 lei. Firma cheltuiește 30.000 lei pe o campanie de afișaj, 5.000 lei pe produse oferite ca mostre la un târg și 8.000 lei pe mese cu clienții.
- Campania și mostrele, adică 35.000 lei, sunt deductibile integral, ca reclamă.
- Mesele, de 8.000 lei, sunt protocol. Limita este 2% din (200.000 + impozitul pe profit + 8.000). Dacă impozitul este de 32.000 lei, limita este 2% × 240.000 = 4.800 lei, iar 3.200 lei devin nedeductibili.
Dacă mostrele ar fi fost trecute greșit la protocol, ar fi consumat și ele din limita de 2%.
Documentele care susțin deducerea
- contractul sau comanda către agenție ori furnizorul de media;
- dovada difuzării: rapoarte de campanie, fotografii, exemplare tipărite;
- pentru mostre: evidența ieșirilor din gestiune și legătura lor cu campania.
Orice operațiune trebuie consemnată într-un document justificativ (Legea nr. 82/1991, art. 6 alin. (1)).
De reținut
- Reclama, publicitatea, marketingul și mostrele din campanii sunt deductibile integral, fără plafon.
- Protocolul are limita de 2%, iar sponsorizarea se scade din impozit. Niciuna dintre ele nu este reclamă.
- La un control, deducerea se susține cu dovada că reclama s-a făcut efectiv, nu doar cu factura.