Cheltuielile cu salariile sunt deductibile la impozitul pe profit?
Da, ca regulă generală — cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor sunt deductibile la calculul rezultatului fiscal. Nu e nevoie de o justificare suplimentară de tipul „cheltuială efectuată în scopul realizării de venituri", cerută pentru alte categorii de cheltuieli — legea le tratează distinct, cu deductibilitate directă, sub rezerva câtorva excepții explicite.
Temeiul legal
„Articolul 25 - Cheltuieli (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale. (2) Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepția celor reglementate la alin. (3) și (4)." — Cod fiscal, art. 25 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă practic:
- Salariile și veniturile asimilate salariilor (așa cum sunt definite la titlul IV al Codului fiscal — deci inclusiv sporuri, indemnizații, bonusuri de natură salarială) sunt deductibile integral, nu în limită de procent, cu excepția categoriilor explicit exceptate de la alin. (3) și (4).
- Cheltuielile suportate de angajator pentru salariații în regim de telemuncă sunt, de asemenea, expres deductibile (alin. (2^1) al aceluiași articol).
- Deductibilitatea directă nu scutește firma de obligația de a avea documentele justificative corecte (state de plată, contracte individuale de muncă, pontaje) — deductibilitatea fiscală nu înlocuiește cerința de fond privind realitatea cheltuielii.
Ce se greșește în practică
- Se aplică testul general „cheltuială făcută în scopul desfășurării activității" și cheltuielilor salariale, deși legea le tratează separat, prin regula specifică de la alin. (2), fără să ceară aceeași justificare de scop economic direct.
- Se ignoră excepțiile de la alin. (3) și (4), care limitează sau exclud deductibilitatea unor cheltuieli asimilate salariale specifice — nu toate sumele plătite salariaților intră automat sub regula generală de deductibilitate integrală.
- Se presupune că orice sumă plătită unui angajat, indiferent de natura ei (de exemplu, sume care nu sunt de natură salarială conform titlului IV), intră automat în categoria „cheltuieli cu salariile" de la art. 25 alin. (2).
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă contabilitate generală și modulul de salarizare, cu generarea statelor de plată și a declarației D112. Aplicația înregistrează cheltuielile salariale în conturile corespunzătoare, dar nu face o clasificare fiscală automată a fiecărei sume plătite unui angajat pentru a stabili dacă se încadrează la deductibilitate integrală (alin. (2)) sau la excepțiile de la alin. (3)-(4) — această încadrare rămâne o verificare a contabilului, pe baza naturii concrete a fiecărei plăți.