Cheltuielile cu securitatea și sănătatea în muncă sunt deductibile la impozitul pe profit?
Da. Cheltuielile pe care firma le face pentru securitatea și sănătatea în muncă (SSM) potrivit legii sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, fără plafon. Codul fiscal consideră deductibile atât cheltuielile făcute în scopul activității economice, cât și cele „reglementate prin acte normative în vigoare”. Normele dau SSM drept exemplu explicit pentru a doua categorie.
Contează în practică pentru că SSM e o obligație legală a angajatorului, nu o alegere de business. Cheltuiala nu trebuie justificată prin venituri generate, ci prin obligația legală pe care o acoperă.
Temeiul legal
„Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 25 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(2) În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal și cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare. De exemplu: a) cheltuielile efectuate pentru securitate și sănătate în muncă, potrivit legii;” — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), titlul II, pct. 13 alin. (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„(1) Angajatorul are obligația de a asigura securitatea și sănătatea lucrătorilor în toate aspectele legate de muncă. (2) În cazul în care un angajator apelează la servicii externe, acesta nu este exonerat de responsabilitățile sale în acest domeniu.” — Legea 319/2006 a securității și sănătății în muncă, art. 6 (sursă: anaf_surse/legea_319_2006_consolidat.txt)
Ce intră, de regulă, în categoria SSM deductibilă:
- serviciile externe de prevenire și protecție (firma de SSM care face evaluarea riscurilor și instruirea);
- echipamentul individual de protecție și materialele igienico-sanitare cerute de evaluarea riscurilor;
- serviciile de medicina muncii (examenele medicale la angajare și periodice);
- semnalizarea de securitate, trusele de prim ajutor, stingătoarele și verificările lor.
Condiția esențială e sintagma „potrivit legii”: cheltuiala trebuie să decurgă din obligațiile SSM ale angajatorului și să fie documentată (contract, factură, proces-verbal de instruire, fișa de aptitudine, evaluarea riscurilor). O cheltuială prezentată doar ca SSM, dar care nu decurge dintr-o obligație legală, nu primește automat acest tratament. Se analizează după regulile generale ale art. 25, inclusiv limitele pentru cheltuielile sociale de la alin. (3) lit. b).
SC Exemplu SRL, plătitoare de impozit pe profit, are într-un an: servicii externe SSM 6.000 lei, medicina muncii 2.000 lei și echipament de protecție 4.000 lei. Totalul de 12.000 lei e integral deductibil și reduce rezultatul fiscal. La cota de 16%, impozitul pe profit scade cu 12.000 × 16% = 1.920 lei.
Ce se greșește în practică
- Cheltuielile SSM se trec la cheltuieli sociale plafonate la 5% din fondul de salarii. SSM nu este cheltuială socială, ci obligație legală, deductibilă integral.
- Se deduce ca SSM ceva ce nu e cerut de lege sau de evaluarea riscurilor, fără documente care să lege cheltuiala de obligația SSM.
- Se pierde documentația: fără contractul cu serviciul extern, procesele-verbale de instruire și fișele de aptitudine, deductibilitatea e greu de susținut la control.
- La microîntreprinderi se discută degeaba deductibilitatea. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se calculează pe venituri, deci regula de la art. 25 nu se aplică.
Ce face iConta.eu
iConta.eu înregistrează facturile de achiziție și notele contabile pe conturile de cheltuieli alese de contabil și generează declarația D101 pentru impozitul pe profit. Aplicația nu are o categorie dedicată pentru SSM și nu verifică singură dacă o cheltuială decurge din obligațiile legale de SSM. Încadrarea și documentarea rămân decizia contabilului.