Chiria plătită pentru locuința unui angajat este deductibilă?
Da. Chiria pe care firma o plătește pentru locuința unui salariat este deductibilă la impozitul pe profit. Codul fiscal art. 25 alin. (2) prevede că cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor, definite la titlul IV, sunt deductibile. Normele adaugă că sunt deductibile „indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice” (HG 1/2016, pct. 14).
Firma are deci două întrebări separate. Prima: e deductibilă la impozitul pe profit? Răspunsul este da. A doua: cât se impozitează la salariat? Aici se aplică plafonul de 20% din salariul minim, de la art. 76 alin. (4^1) lit. c), explicat în ghidul despre locuința de serviciu.
De ce contează că e cheltuială salarială
Chiria este un avantaj în natură acordat salariatului (art. 76 alin. (3) lit. b)). Chiar dacă o parte din ea e neimpozabilă, iar restul se impozitează în statul de salarii, pentru firmă întreaga sumă rămâne cheltuială de natură salarială. Deducerea nu depinde de partea impozitată la salariat și nici de plafonul lunar de 33% de la art. 76 alin. (4^1).
Chiria nu intră în plafonul de 5% pentru cheltuielile sociale de la art. 25 alin. (3) lit. b). Acolo sunt ajutoarele, cadourile, tichetele și celelalte beneficii enumerate expres. Cazarea salariatului nu este printre ele.
Exemplu
Firma închiriază de la un terț un apartament pentru un inginer venit din alt oraș, cu 2.500 lei pe lună. Contractul de muncă prevede acest beneficiu.
- Pentru firmă, cheltuiala de 2.500 lei pe lună este deductibilă integral, adică 30.000 lei pe an.
- La salariat, se impozitează doar partea care depășește plafonul neimpozabil, dacă sunt îndeplinite condițiile de la art. 76 alin. (4^1) lit. c).
Când chiria nu mai este deductibilă
- Beneficiarul este asociat, dar nu salariat. Cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât plățile pentru bunuri sau servicii primite de firmă la preț de piață, sunt nedeductibile (art. 25 alin. (4) lit. d)). Dacă asociatul este și salariat sau administrator cu venituri asimilate salariilor, beneficiul trebuie să fie prevăzut în contractul lui.
- Lipsește temeiul contractual. Fără o clauză în contractul de muncă sau în regulamentul intern, nu se poate aplica plafonul neimpozabil la salariat, iar legătura cu activitatea firmei este greu de dovedit.
Dacă locuința este a firmei
Dacă firma pune la dispoziție o locuință de serviciu proprie, în loc să plătească chirie, se aplică o limită: cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații sunt deductibile în limita suprafețelor construite prevăzute de legea locuinței (art. 25 alin. (3) lit. j)). Deductibilitatea e în limita corespunzătoare suprafețelor construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996, republicată (art. 25 alin. (3) lit. j)). Majorarea de 10% a suprafeței, care exista în normă, a fost eliminată din art. 25 alin. (3) lit. j) începând cu 01.01.2024 — nu se mai aplică. Amortizarea locuinței urmează regulile de la art. 28.
Pași practici pentru contabil
- Verifică dacă beneficiul este prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern.
- Înregistrează chiria ca cheltuială de natură salarială, nu ca protocol sau cheltuială socială.
- Calculează lunar partea impozabilă la salariat și include-o în statul de salarii.
- Pentru asociații care nu sunt salariați, tratează suma ca nedeductibilă în registrul de evidență fiscală.
De reținut
- Chiria pentru locuința unui salariat este cheltuială asimilată salariilor și este deductibilă integral (art. 25 alin. (2)).
- Plafonul de 20% și plafonul de 33% privesc impozitarea la salariat, nu deducerea la firmă.
- Pentru asociații care nu sunt salariați, cheltuiala este nedeductibilă (art. 25 alin. (4) lit. d)).