Ce fac dacă un client primește cod de TVA după emiterea facturii?

De cele mai multe ori, nu faci nimic. Dacă ai facturat unui client din România înainte să primească codul de TVA, factura rămâne corectă. Corecții apar doar la taxarea inversă și la livrările către clienți din alte state membre.

Client din România: factura rămâne așa cum e

Codul fiscal art. 297 alin. (6) acordă drept de deducere pentru achizițiile făcute înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, în condițiile din norme. Normele aprobate prin HG 1/2016 (titlul VII, pct. 67 alin. (14)) prevăd două lucruri:

• deducerea se face prin decontul depus după înregistrare;
• termenul este cel de la Codul fiscal art. 301 alin. (2), adică termenul de prescripție din Codul de procedură fiscală.

Pct. 67 alin. (16) răspunde direct la întrebare: dreptul de deducere poate fi exercitat „chiar dacă factura nu conține mențiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA”. Pentru operațiunile anterioare înregistrării, factura nici nu trebuie să conțină acest cod, deci nu o storna doar ca să-l adaugi.

Excepție: dacă clientul a fost întreprindere mică scutită (art. 310), deducerea TVA-ului pentru achizițiile anterioare urmează regulile speciale din pct. 83 și 84 ale acelorași norme.

Operațiuni cu taxare inversă (art. 331)

Taxarea inversă internă are o condiție obligatorie: atât furnizorul, cât și beneficiarul trebuie să fie înregistrați în scopuri de TVA conform art. 316 (Codul fiscal art. 331 alin. (1)).

• Livrările făcute înainte ca clientul să aibă cod de TVA se facturează cu TVA, pentru că condiția nu era îndeplinită.
• Livrările făcute după înregistrarea lui se facturează cu mențiunea „taxare inversă”.

Taxarea inversă aplicată unui client neînregistrat face factura greșită, iar beneficiarul care deduce TVA-ul de pe o factură emisă greșit riscă pierderea deducerii (Normele aprobate prin HG 1/2016, titlul VII, pct. 109 alin. (4)).

Client din alt stat membru

Livrarea intracomunitară e scutită dacă cumpărătorul „îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA” din alt stat membru (Codul fiscal art. 294 alin. (2) lit. a)). Dacă ai facturat cu TVA românesc pentru că nu aveai codul, iar ulterior obții documentele care justifică scutirea, poți corecta factura (Normele aprobate prin HG 1/2016, titlul VII, pct. 108 alin. (2)). Corecția se face conform Codul fiscal art. 330 alin. (1) lit. b): emiți o factură cu valorile inițiale cu minus și o factură nouă, fără TVA.

Cheia este codul valabil pentru livrarea respectivă. Normele permit corectarea când intri ulterior în posesia justificării unei scutiri. Ele nu prevăd corectarea când codul a fost atribuit după livrare. În plus, scutirea nu se aplică dacă nu ai depus D390 sau dacă D390 conține informații greșite despre livrare (Codul fiscal art. 294 alin. (2^1)).

Exemplu

Pe 10 martie emiți o factură de 10.000 lei + 2.100 lei TVA către un SRL nou-înființat. SRL-ul a cerut înregistrarea în scopuri de TVA de la început, fără să aplice regimul întreprinderilor mici, și primește codul din 1 aprilie.

• Tu nu corectezi nimic.
• Clientul trece cei 2.100 lei ca TVA deductibilă în decontul depus după înregistrare, chiar dacă factura nu are codul lui de TVA.

Pași practici

1. Verifică data de la care clientul e înregistrat în scopuri de TVA.
2. Client român, operațiune obișnuită: nu corectezi factura. Operațiune cu taxare inversă: o aplici doar livrărilor de după înregistrare.
3. Client din UE: corectezi prin art. 330 doar dacă scutirea era aplicabilă la data livrării, apoi declari livrarea în D390.

De reținut

• Codul de TVA primit ulterior de un client român nu obligă la refacerea facturii (pct. 67 alin. (16) din normele Codului fiscal).
• Taxarea inversă cere ca ambele părți să fie înregistrate în scopuri de TVA.
• La livrările intracomunitare, factura se corectează prin art. 330 alin. (1) lit. b), iar livrarea trebuie declarată corect în D390.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții