Cod de TVA anulat din oficiu în timpul rambursării: ce se întâmplă cu suma negativă?
Dacă ANAF anulează din oficiu codul de TVA cât timp un decont cu sumă negativă și opțiune de rambursare este în soluționare, procedura de rambursare încetează. ANAF comunică acest lucru printr-o decizie distinctă. Suma negativă nu se plătește atunci, dar nici nu se pierde. Ea poate fi cuprinsă în primul decont de TVA depus după reînregistrarea firmei în scopuri de TVA.
Practic, banii rămân blocați până la reînregistrare. Cât de repede îi recuperați depinde de cât de repede înlăturați cauza anulării și obțineți din nou codul.
Temeiul legal
„vă informăm că a încetat procedura de soluționare a decontului cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare aferent perioadei [...] Sumele negative cuprinse în decont se pot cuprinde în primul decont de TVA care va fi depus după înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile, potrivit art. 316 alin. (12) din Codul fiscal ." — OPANAF 352/2022, Anexa nr. 4 (sursă: anaf_surse/ordin_352_2022.html)
„Procedura de anulare a înregistrării în scopuri de TVA este stabilită prin normele procedurale în vigoare. După anularea înregistrării în scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a)-e)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 316 alin. (12) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„organele fiscale înregistrează persoanele impozabile la solicitarea acestora, astfel:" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 316 alin. (12) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce urmează, pas cu pas:
- Decizia de încheiere a procedurii. Anexa nr. 4 la OPANAF 352/2022 este modelul de decizie emisă când organul fiscal a anulat din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) din Codul fiscal. Decizia indică perioada decontului a cărui soluționare încetează.
- Suma negativă se mută în timp, nu se anulează. Mecanismul legal este preluarea în primul decont depus după reînregistrare, nu restituirea separată.
- Reînregistrarea se face la cerere. După anularea pe temeiurile de la alin. (11) lit. a)-e) și h), codul se acordă din nou numai la solicitarea firmei, în condițiile de la alin. (12). La inactivitate, de exemplu, firma trebuie să iasă din situația care a condus la anulare. Dacă nu a depus deconturile, trebuie să le depună pe cele restante și să se angajeze în scris că le va depune la termen. Pentru lipsa operațiunilor din deconturi este necesară o declarație pe propria răspundere că va desfășura activități economice.
- Data reînregistrării este data comunicării deciziei de înregistrare, pentru fiecare dintre aceste cazuri (alin. (12) lit. a)-e)).
- Decizia se poate contesta. Modelul precizează că împotriva ei se poate formula contestație în 45 de zile de la comunicare, potrivit art. 270 alin. (1) și art. 272 alin. (2) din Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015).
Între anulare și reînregistrare rămân câteva obligații:
- Ultimul decont. Firma depune ultimul decont de taxă până la 25 a lunii următoare celei în care i s-a comunicat decizia de anulare (art. 316 alin. (13)).
- Fără scutirea pentru mici întreprinderi. Până la reînregistrare, firma nu poate aplica plafonul de scutire de la art. 310 (art. 316 alin. (14)).
Situația diferă de anularea la cerere, pentru trecerea la regimul special de scutire (lit. g)). Acolo, sumele negative din ajustări au un regim propriu de restituire, care nu face obiectul acestui ghid.
SC Exemplu SRL depune pe 25 martie 2026 decontul pentru februarie 2026, cu sumă negativă de 48.000 lei și opțiune de rambursare. În aprilie 2026, firma este declarată inactivă, iar ANAF îi anulează codul de TVA de la data declarării ca inactivă (art. 316 alin. (11) lit. a)). ANAF emite decizia de încheiere a procedurii de soluționare pentru decontul din februarie.
- Firma remediază situația care a condus la inactivitate și cere reînregistrarea.
- Decizia de înregistrare se comunică pe 15 iulie 2026. Aceasta este data noii înregistrări.
- Primul decont de după reînregistrare este cel pentru luna iulie 2026. În el se cuprind cei 48.000 lei. Dacă firma optează din nou pentru rambursare, cererea reintră în procedura de soluționare.
Ce se greșește în practică
- Decontul cu sumă negativă este considerat pierdut după anulare, iar suma se scoate din evidență sau se trece pe cheltuieli.
- Suma negativă se reia într-un decont depus înainte de reînregistrare, deși mecanismul legal leagă preluarea de primul decont de după înregistrare.
- Se depășește termenul de 45 de zile de contestare a deciziei de încheiere, când anularea codului este considerată greșită.
- Contabilul așteaptă ca ANAF să reînregistreze firma din oficiu. După anularea pe temeiurile de la lit. a)-e) și h), reînregistrarea se face numai la cererea firmei.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, decontul D300 calculează soldul sumei negative de la sfârșitul perioadei, iar soldul negativ reportat din perioada precedentă se poate introduce ca rând manual al decontului. Aplicația nu urmărește starea codului de TVA în procedura de rambursare și nu primește deciziile ANAF. La editarea manuală a statutului de plătitor de TVA, aplicația interoghează serviciul ANAF și avertizează dacă statutul salvat diferă de cel din registru. Preluarea sumei în primul decont de după reînregistrare o stabilește contabilul.