Codul de TVA anulat și ajustările nefăcute în ultimul decont: le corectez prin D307?
Depinde de motivul anulării. Dacă ai cerut chiar tu scoaterea din evidență, pentru regimul special de scutire sau pentru regimul agricultorilor, ajustările uitate sau greșite din ultimul decont se corectează prin D307. Temeiul este Codul fiscal art. 324 alin. (9) lit. a). Dacă anularea a fost dispusă din oficiu, D307 este folosită doar pentru ajustările bunurilor de capital nefăcute sau făcute greșit (HG 1/2016 pct. 79 alin. (14)).
Scoaterea din evidență la cerere (lit. g))
Codul fiscal art. 310 alin. (7) obligă persoana care a cerut scoaterea din evidență să depună ultimul decont până la 25 a lunii următoare comunicării deciziei. În acest decont trebuie să evidențieze „valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de taxă”. HG 1/2016 pct. 83 alin. (7) enumeră ce se ajustează la trecerea la regimul de scutire: - bunurile în stoc, serviciile neutilizate și activele corporale fixe în curs de execuție; - bunurile de capital aflate în perioada de ajustare; - activele care până la 31 decembrie 2015 nu erau bunuri de capital și nu sunt complet amortizate; - avansurile pentru achiziții cu fapt generator ulterior anulării.
Dacă ultimul decont a omis sau a greșit aceste ajustări, art. 324 alin. (9) lit. a) prevede depunerea unei declarații atunci când persoanele „nu au efectuat ajustările de taxă prevăzute de lege în ultimul decont depus înainte de scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA sau au efectuat ajustări incorecte, conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305 sau 332”. Declarația este D307. HG 1/2016 pct. 83 alin. (8) confirmă că ajustările de la alin. (7) se evidențiază „în ultimul decont de taxă sau, după caz, în declaraţia prevăzută la art. 324 alin. (9)”.
Anularea din oficiu (lit. a)-e) și h))
În aceste situații nu se ajustează TVA pentru stocuri, servicii neutilizate sau active în curs de execuție (HG 1/2016 pct. 78 alin. (9)). Rămân de ajustat doar bunurile de capital (pct. 79 alin. (14)). Pentru ele, lit. d) a aceluiași alineat prevede: dacă persoana căreia i s-a anulat înregistrarea „nu a efectuat ajustările de taxă în decontul de TVA sau a efectuat ajustări incorecte, ajustarea se reflectă în declaraţia utilizată pentru aplicarea prevederilor art. 324 alin. (9)”, adică în D307.
Termen și plată
D307 se depune „până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a intervenit obligaţia sau, după caz, dreptul de ajustare/corecţie a ajustărilor” (OPANAF 793/2016, anexa 2). Suma de plată se achită până la același termen, în contul 20.A.10.01.05.
Exemplu
O firmă cere scoaterea din evidență pentru regimul special de scutire. Decizia îi este comunicată în aprilie 2026. În ultimul decont, depus până la 25 mai 2026, contabilul ajustează stocul de mărfuri, dar uită un echipament cumpărat în 2025, cu TVA dedusă de 5.000 lei. Perioada de ajustare este de 5 ani, 2025-2029. La trecerea la scutire, art. 305 alin. (5) lit. a) cere ajustarea „o singură dată pentru întreaga perioadă de ajustare rămasă, incluzând anul în care apare modificarea”, adică pentru 2026-2029, 4 ani. Ajustarea este 5.000 / 5 × 4 = 4.000 lei. Pentru ajustarea omisă, firma depune D307 cu operațiunea „C”, suma de 4.000 lei și bifa „anulării codului de înregistrare în scopuri de TVA”.
Pași practici
- Identifică în decizia de anulare litera din art. 316 alin. (11).
- Pentru lit. g), compară lista de la pct. 83 alin. (7) cu ultimul decont; pentru celelalte litere, verifică doar bunurile de capital.
- Completează D307 cu operațiunea „C”, perioada și suma, apoi plătește în contul 20.A.10.01.05.
De reținut
- La scoaterea din evidență la cerere, orice ajustare omisă sau greșită din ultimul decont se corectează prin D307.
- La anularea din oficiu, prin D307 se corectează doar ajustările pentru bunurile de capital.
- Operațiunea din D307 este „C”, anularea codului de TVA.