Codul de TVA a fost anulat: mai răspunzi pentru operațiunile efectuate înainte de anulare?
Da. Codul fiscal art. 318 alin. (2) este explicit: „Anularea înregistrării în scopuri de TVA a unei persoane nu o exonerează de răspunderea care îi revine, conform prezentului titlu, pentru orice acțiune anterioară datei anulării și de obligația de a solicita înregistrarea în condițiile prezentului titlu.” Anularea produce efecte pentru viitor. Obligațiile deja născute rămân ale firmei.
Ce rămâne în sarcina firmei după anulare
1. Ultimul decont. Persoanele al căror cod a fost anulat în situațiile de la art. 316 alin. (11) depun ultimul decont de TVA (D300), indiferent de perioada fiscală aplicată, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare (art. 316 alin. (13)). Decontul închide perioada în care firma a fost înregistrată.
2. TVA colectată și neplătită. TVA declarată în deconturile anterioare anulării și neachitată rămâne datorie la buget, cu accesoriile aferente. Anularea codului nu stinge nicio obligație de plată.
3. Corecții pentru perioadele anterioare. Erorile din deconturile depuse înainte de anulare (TVA colectată omisă, deduceri nejustificate) pot fi constatate la inspecție fiscală. Dreptul organului fiscal de a stabili creanțe fiscale se prescrie în 5 ani (Codul de procedură fiscală art. 110 alin. (1)). Termenul începe să curgă de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația (alin. (2)). Depunerea unei declarații după termen sau corectarea ei întrerup prescripția (art. 111 alin. (1) lit. b) și c)).
4. Obligația de a cere din nou înregistrarea. Art. 318 alin. (2) păstrează și obligația de a solicita înregistrarea „în condițiile prezentului titlu”. Dacă firma continuă să realizeze operațiuni taxabile și dispare cauza anulării, reînregistrarea se face la cerere, conform art. 316 alin. (12).
Ce se schimbă totuși
Pentru perioada fără cod, regimul operațiunilor noi se schimbă. Firma nu mai are drept de deducere. Pentru anumite cazuri de anulare, rămâne obligată să plătească TVA pentru operațiunile taxabile efectuate în acea perioadă. Aceste efecte privesc însă operațiunile de după anulare. Art. 318 alin. (2) se referă la cele de dinainte, care rămân în regimul în care au fost efectuate: ca persoană înregistrată, cu drepturile și obligațiile de atunci.
Exemplu
Codul de TVA al unei firme este anulat prin decizie comunicată pe 12 martie 2026. În 2027, la o inspecție fiscală, se constată că firma a dedus în iunie 2025 TVA de 6.000 lei pentru o achiziție fără legătură cu operațiunile taxabile.
- Operațiunea din iunie 2025 este anterioară anulării, deci firma răspunde pentru ea (art. 318 alin. (2)).
- Termenul de prescripție pentru obligațiile anului 2025 începe la 1 iulie 2026 și se împlinește, în lipsa întreruperilor sau suspendărilor, după 5 ani.
- Organul fiscal poate stabili TVA de plată de 6.000 lei, plus accesorii, chiar dacă firma nu mai are cod de TVA.
Pași practici pentru contabil
- Depune ultimul decont în termenul de la art. 316 alin. (13), chiar dacă activitatea s-a oprit.
- Înainte de anulare sau imediat după ea, revizuiește deconturile din ultimii ani și corectează erorile. Corecția voluntară întrerupe și prescripția, deci trebuie făcută conștient.
- Păstrează arhiva documentelor de TVA pentru perioadele anterioare. Controlul le poate cere și după anulare.
- Nu trata anularea codului ca pe o închidere a obligațiilor. Închide doar regimul de persoană înregistrată, pentru viitor.
De reținut
- Anularea codului de TVA nu te exonerează pentru operațiunile anterioare (Codul fiscal art. 318 alin. (2)).
- Ultimul decont se depune până pe 25 a lunii următoare comunicării deciziei (art. 316 alin. (13)).
- Perioadele anterioare pot fi verificate până la împlinirea prescripției de 5 ani (Codul de procedură fiscală art. 110).