Când se colectează TVA pentru un voucher?
Depinde de tipul voucherului. Codul fiscal art. 274^1 nu tratează voucherele ca simple avansuri, ci le numește „cupoane valorice” și le împarte în două categorii: pentru cuponul valoric cu utilizare unică TVA se colectează la vânzarea (transferul) lui, iar pentru cel cu utilizări multiple TVA se colectează numai la predarea efectivă a bunului sau la prestarea serviciului.
Ce este un cupon valoric
Codul fiscal art. 274^1 alin. (1) lit. a) definește cuponul valoric ca un instrument care presupune „obligația de a-l accepta drept contrapartidă sau drept o parte din contrapartida unei livrări de bunuri sau prestări de servicii” și care indică bunurile/serviciile sau identitatea potențialilor furnizori, pe instrument ori în termenii și condițiile de utilizare.
Criteriul de încadrare (art. 274^1 alin. (1) lit. b) și c)):
- utilizare unică: la momentul emiterii se cunosc locul livrării/prestării și TVA datorată pentru bunurile sau serviciile respective;
- utilizări multiple: orice alt cupon valoric, de exemplu un card cadou valabil pentru produse cu cote diferite.
Cupon cu utilizare unică: TVA la fiecare transfer
Potrivit art. 274^1 alin. (2), fiecare transfer al cuponului de către o persoană impozabilă care acționează în nume propriu „se consideră a fi o livrare a bunurilor sau o prestare a serviciilor la care se referă cuponul valoric”. Predarea efectivă a bunului în schimbul cuponului nu mai este o tranzacție independentă, pentru partea acoperită de cupon. Diferența plătită peste valoarea cuponului este o tranzacție separată.
Alte reguli din același articol:
- dacă bunul este livrat de alt furnizor decât emitentul, se consideră că furnizorul a livrat către emitent, la data utilizării cuponului (alin. (3));
- dacă transferul este făcut de un intermediar care acționează în numele altei persoane impozabile, livrarea se consideră efectuată de persoana în numele căreia acționează intermediarul (alin. (4)).
Cupon cu utilizări multiple: TVA la utilizare
Art. 274^1 alin. (5): predarea efectivă a bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului intră în sfera TVA, „în timp ce fiecare transfer anterior al respectivului cupon valoric cu utilizări multiple nu intră în sfera TVA”. Serviciile identificabile prestate de distribuitori, cum ar fi cele de distribuție sau promovare, sunt însă taxabile (alin. (6)).
Baza de impozitare la utilizare este contravaloarea plătită pentru cupon sau, în lipsa acestei informații, valoarea monetară indicată pe cupon, din care se scade TVA aferentă bunurilor livrate (art. 286 alin. (1) lit. f)).
Exemplu numeric
Un magazin vinde un card cadou de 242 lei:
- Card valabil doar pentru un anumit produs taxat în România cu cota standard de 21% (art. 291 alin. (1)): cupon cu utilizare unică. La vânzare se colectează TVA de 242 × 21/121 = 42 lei. La utilizare nu se mai colectează nimic pentru partea acoperită de card. Dacă clientul ia un produs de 300 lei, se colectează TVA doar pentru diferența de 58 lei.
- Card valabil pentru orice produs din magazin, cu cote de 21% și 11%: cupon cu utilizări multiple. La vânzare nu se colectează TVA. Dacă se folosește integral pe un produs cu cota de 21%, baza este 242 / 1,21 = 200 lei, iar TVA este 42 lei, exigibilă la data livrării.
Ce spun normele
HG nr. 1/2016, titlul VII pct. 25 alin. (5) și (7), folosește terminologia mai veche („voucher cu scop unic/multiplu”). Pentru voucherul cu scop unic, normele califică sumele încasate drept avansuri cu exigibilitate la încasare, potrivit Codul fiscal art. 282 alin. (2) lit. b). Pentru voucherul cu scop multiplu, exigibilitatea intervine la livrare. Încadrarea se face însă după definițiile din art. 274^1, introduse ulterior în lege. Pct. 25 alin. (8) exclude voucherele pentru servicii supuse regimului special al agențiilor de turism (art. 311).
De reținut
- Încadrarea se face la emitere, după două criterii: locul operațiunii și TVA datorată trebuie să fie cunoscute.
- Utilizare unică: TVA la fiecare transfer, nimic la utilizare, pentru partea acoperită.
- Utilizări multiple: fără TVA la vânzare, TVA la predarea bunului, pe baza din art. 286 alin. (1) lit. f).