Comisionarul în livrările intracomunitare: tratament fiscal

Tratamentul depinde de un singur lucru: în numele cui acționează comisionarul față de clientul din alt stat membru. Dacă emite factura pe numele său, pentru TVA este vânzătorul, chiar dacă marfa nu i-a aparținut niciodată. Dacă doar pune părțile în legătură, prestează un serviciu de intermediere.

Comisionarul care acționează în nume propriu

Codul fiscal art. 270 alin. (2): persoana impozabilă care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, este considerată că a achiziționat și a livrat ea însăși bunurile. Normele metodologice (HG 1/2016, pct. 7 alin. (3)) precizează că cine primește facturi pe numele său de la furnizor și emite facturi pe numele său către client este considerat cumpărător și revânzător, „indiferent de natura contractului încheiat de părți".

Rezultă două livrări:

1. Comitent → comisionar, livrare internă. Comitentul colectează TVA cu cota standard de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)). Comisionarul o deduce.
2. Comisionar → client din alt stat membru, livrare intracomunitară. Aceasta este scutită de TVA dacă clientul comunică un cod valabil de TVA atribuit de alt stat membru (Codul fiscal art. 294 alin. (2) lit. a)).

Căreia dintre livrări i se atribuie transportul

Marfa pleacă o singură dată din România, deși există două livrări. Codul fiscal art. 275 alin. (9)-(11) reglementează această situație. Dacă transportul e organizat de comisionar, ca operator intermediar, și acesta i-a comunicat comitentului codul său de TVA din România, transportul se atribuie livrării făcute de comisionar (alin. (10)). Doar această livrare poate fi scutită ca livrare intracomunitară. Livrarea comitentului rămâne taxabilă în România.

Condițiile scutirii

• codul de TVA al clientului este valabil la data livrării;
• comisionarul depune declarația recapitulativă D390 (Codul fiscal art. 325). Art. 294 alin. (2^1) prevede că scutirea nu se aplică dacă D390 nu se depune sau nu conține informațiile corecte despre livrare, cu excepția cazului în care furnizorul justifică deficiența;
• există documente de transport care dovedesc ieșirea bunurilor din România.

Comisionarul care acționează în numele comitentului

HG 1/2016, pct. 8 alin. (5): intermediarul care acționează în numele și în contul altei persoane prestează un serviciu. Furnizorul emite factura direct către client, iar intermediarul emite factura de comision. În acest caz, comitentul este cel care face livrarea intracomunitară și depune D390. Comisionarul facturează doar comisionul.

Atenție la pct. 8 alin. (6): dacă intermediarul emite totuși factura pe numele său către cumpărător, devine cumpărător-revânzător din punct de vedere al TVA.

Contabilitate: venitul comisionarului

OMFP 1802/2014, pct. 432: sumele colectate în numele terților, inclusiv în contractele de comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă, „chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acționează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători". Veniturile comisionarului sunt comisioanele cuvenite.

Exemplu

Un comitent din Cluj vinde prin comisionar, în nume propriu, marfă de 100.000 lei către un client din Germania, cu cod de TVA valabil. Comisionul este de 5%.

• Comitentul facturează comisionarului 95.000 lei plus TVA de 21%, adică 19.950 lei.
• Comisionarul facturează clientului german 100.000 lei, fără TVA, ca livrare intracomunitară scutită, și o raportează în D390.
• În contabilitatea comisionarului, venitul din activitatea curentă este de 5.000 lei, nu de 100.000 lei.

De reținut

• Factura emisă pe numele comisionarului îl face vânzător pentru TVA (Codul fiscal art. 270 alin. (2)).
• Scutirea se aplică numai livrării căreia i se atribuie transportul și cere D390 corect (art. 294 alin. (2^1)).
• Pentru contabilitate, venitul comisionarului rămâne comisionul (OMFP 1802/2014, pct. 432).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții