Comisionul intermediarului pentru un export: este scutit de TVA?
Da, în anumite condiții. Codul fiscal art. 296 scutește de TVA „serviciile prestate de intermediarii care acționează în numele și în contul altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu operațiunile scutite prevăzute la art. 294 și 295, cu excepția operațiunilor prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. f) și alin. (2), sau în legătură cu operațiunile desfășurate în afara Uniunii Europene”. Exportul de bunuri este o operațiune scutită prin art. 294 alin. (1) lit. a) și b), deci comisionul intermediarului pentru un export se încadrează.
Scutirea dă drept de deducere: intermediarul poate deduce TVA pentru achizițiile folosite la aceste servicii (art. 297 alin. (4) lit. c)).
Primul filtru: locul prestării
Înainte de scutire, verifică dacă serviciul este taxabil în România: - beneficiar persoană impozabilă: locul prestării este sediul beneficiarului (art. 278 alin. (2)). Dacă exportatorul care plătește comisionul este o firmă din România, locul este în România și se analizează scutirea. Dacă comisionul este plătit de cumpărătorul străin, locul prestării este în afara României, iar operațiunea nu este impozabilă în România. Art. 296 nu mai are ce scuti; - beneficiar persoană neimpozabilă: locul prestării este locul operațiunii principale (art. 278 alin. (5) lit. a)).
Al doilea filtru: intermediar „în numele și în contul” altuia
Art. 296 privește doar agentul care acționează în numele mandantului. Comisionarul care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, este tratat ca și cum ar fi cumpărat și livrat el însuși bunurile (art. 270 alin. (2)). În acest caz nu există un comision scutit prin art. 296. Există două livrări, iar cea către clientul din afara UE este ea însăși export.
Contractul de intermediere și modul de facturare (pe numele cui se emite factura către cumpărătorul final) decid încadrarea.
Excepțiile din textul art. 296
Scutirea nu acoperă intermedierea pentru: - livrările intracomunitare (art. 294 alin. (2)). Comisionul unui agent român pentru o vânzare din România către un client din Germania, plătit de vânzătorul român, este taxabil în România; - transportul intracomunitar de bunuri din și în Azore și Madeira (art. 294 alin. (1) lit. f)).
Exemplu
O firmă din Timișoara exportă utilaje în Serbia. Un agent persoană juridică din Arad, înregistrat în scopuri de TVA, a negociat contractul în numele și în contul exportatorului și facturează un comision de 15.000 lei.
- Beneficiarul (exportatorul) este persoană impozabilă stabilită în România. Locul prestării este în România (art. 278 alin. (2)).
- Serviciul este legat de o livrare scutită conform art. 294 alin. (1) lit. a).
- Comisionul este scutit conform art. 296, cu drept de deducere pentru agent.
- Dacă aceeași vânzare ar fi fost către un client din Ungaria (livrare intracomunitară), comisionul ar fi fost taxat cu TVA.
Pași practici pentru contabil
- Identifică beneficiarul comisionului și stabilește locul prestării.
- Verifică dacă intermediarul acționează în numele mandantului sau în nume propriu.
- Stabilește natura operațiunii principale: export, operațiune în afara UE sau livrare intracomunitară.
- Păstrează la dosarul comisionului dovada operațiunii principale (documentele exportului), fiindcă scutirea intermediarului depinde de ea.
- Pe factură, menționează temeiul scutirii.
De reținut
- Comisionul agentului care acționează în numele și în contul exportatorului este scutit de TVA cu drept de deducere (Codul fiscal art. 296, art. 297 alin. (4) lit. c)).
- Comisionul pentru livrări intracomunitare este exclus expres de la scutire.
- Dacă locul prestării nu este în România, operațiunea nu intră deloc sub TVA românesc.