Confuzia dintre perioada contabilă și perioada fiscală
„Perioada” înseamnă lucruri diferite în contabilitate și în fiscalitate. Exercițiul financiar este perioada pentru care se întocmesc situațiile financiare. Anul fiscal este perioada pentru care se calculează impozitul pe profit. Perioada fiscală de TVA este luna sau trimestrul decontului. Confuzia apare atunci când una dintre ele se schimbă, iar contabilul presupune că s-au schimbat și celelalte.
Exercițiul financiar: noțiunea contabilă
Legea nr. 82/1991, art. 27 alin. (1)-(2), definește exercițiul financiar ca perioada pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale. Durata lui este de 12 luni și, de regulă, coincide cu anul calendaristic. Alin. (3) permite un exercițiu diferit de anul calendaristic sucursalelor persoanelor juridice străine și persoanelor juridice cu sediul în România. Instituțiile de credit, IFN-urile și entitățile supravegheate de ASF sunt excluse (alin. (4)).
Cine optează are obligații suplimentare (alin. (6)): întocmește și depune raportări contabile anuale la ANAF și înștiințează în scris unitatea teritorială a Ministerului Finanțelor cu cel puțin 30 de zile înainte de începutul exercițiului ales.
Anul fiscal: noțiunea de impozit pe profit
Codul fiscal art. 16 alin. (1) spune simplu: „Anul fiscal este anul calendaristic”. Un exercițiu financiar diferit nu schimbă automat anul fiscal. Alin. (5) prevede că firmele care au optat pentru alt exercițiu financiar pot opta ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar. Opțiunea se comunică organului fiscal în 15 zile de la începutul anului fiscal modificat. Primul an fiscal modificat include și perioada de la 1 ianuarie până în ziua dinaintea începerii lui.
La înființare sau încetare, perioada impozabilă este doar partea din an în care firma a existat (art. 16 alin. (2)-(4)). Anul fiscal este apoi împărțit în trimestre de declarare: impozitul pe profit se calculează, se declară și se plătește trimestrial, până pe 25 a lunii următoare trimestrelor I-III, cu opțiunea sistemului anual cu plăți anticipate (art. 41 alin. (1)-(2)).
Perioada fiscală de TVA: luna sau trimestrul
Art. 322 alin. (1) stabilește luna calendaristică drept perioadă fiscală de TVA. Prin excepție, perioada este trimestrul pentru persoana impozabilă care în anul precedent a avut o cifră de afaceri sub plafonul de 100.000 euro și nu a efectuat achiziții intracomunitare de bunuri (alin. (2)). Perioada de TVA nu are legătură nici cu exercițiul financiar, nici cu anul fiscal modificat.
Exemplu
O filială a unui grup străin are exercițiul financiar 1 aprilie-31 martie.
- Contabil: situațiile financiare se întocmesc la 31 martie. În plus, firma întocmește și depune raportări contabile anuale la ANAF (Legea nr. 82/1991, art. 27 alin. (6) lit. a)).
- Impozit pe profit: fără opțiune, anul fiscal rămâne 1 ianuarie-31 decembrie. Cu opțiunea de la art. 16 alin. (5), anul fiscal devine 1 aprilie-31 martie. Primul an fiscal modificat include și 1 ianuarie-31 martie.
- TVA: decontul rămâne lunar sau trimestrial, după art. 322, indiferent de alegerile de mai sus.
Greșeli frecvente
- Ai presupus că anul fiscal s-a modificat odată cu exercițiul financiar, fără opțiunea comunicată în 15 zile.
- Ai calculat plafonul de TVA pe exercițiul financiar, nu pe anul calendaristic precedent.
- Ai uitat raportările contabile anuale cerute de art. 27 alin. (6) lit. a).
De reținut
- Exercițiul financiar este noțiune contabilă (Legea nr. 82/1991, art. 27), iar anul fiscal este noțiune fiscală (Codul fiscal art. 16).
- Anul fiscal urmează exercițiul financiar doar prin opțiune expresă (art. 16 alin. (5)).
- Perioada fiscală de TVA este luna sau trimestrul (art. 322), independent de celelalte două.